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論文摘要：稅收收入計(jì)劃管理作為我國稅收管理的重要組成部分，時調(diào)動各級稅務(wù)部門組織收入的積極性，促進(jìn)征管水平的提高，確保國家財(cái)政收入發(fā)揮了重要的作用。但是，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、稅收收入的大幅增長以及客觀環(huán)境的發(fā)展變化，稅收收入計(jì)劃管理中的弊端也日益顯現(xiàn)。本文通過對我國現(xiàn)階段稅收收入計(jì)劃管理實(shí)踐中存在的問題進(jìn)行分析，提出解決問題的思路。
稅收收人計(jì)劃管理是稅務(wù)機(jī)關(guān)為保證稅收收人計(jì)劃的實(shí)現(xiàn)，對稅收收人計(jì)劃的編制、分配落實(shí)、執(zhí)行情況的分析檢查和考核、收人統(tǒng)計(jì)預(yù)測以及經(jīng)濟(jì)稅源調(diào)查、稅源監(jiān)控等一系列相互聯(lián)系、相互作用的活動所進(jìn)行的綜合管理，是稅收管理的重要組成部分。做好稅收收人計(jì)劃管理工作，充分發(fā)揮其職能作用，對于加強(qiáng)組織收人工作，更好地完成稅收任務(wù)，推動整個稅收工作的開展，具有重大意義。就我國目前而言，由干市場經(jīng)濟(jì)體制尚不完善，人們法治觀念尚待加強(qiáng)，稅收執(zhí)法環(huán)境欠佳，稅法不完善，征管體制弊端及稅務(wù)人員自身素質(zhì)等原因，取消稅收收人計(jì)劃顯然不切實(shí)際。我國應(yīng)在稅收收人預(yù)測和監(jiān)控的基礎(chǔ)上建立涵蓋經(jīng)濟(jì)、稅制、征管等多方面的稅收收人管理體系。稅收收人計(jì)劃要制定得科學(xué)合理，才是明智之舉。
一、我國目前稅收收入計(jì)劃管理存在的問題
(一)編制方法不科學(xué)
從稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部計(jì)劃的編制來看，過去很長時期內(nèi)稅收收人計(jì)劃編制一直采用基數(shù)加因素的方法(即上年基數(shù)乘增長系數(shù)加減特殊因素)。這種方法比較簡便，確定的計(jì)劃指標(biāo)也具有較好的連續(xù)性和穩(wěn)定性。其缺點(diǎn)主要是由于基數(shù)與依照稅法可能取得的稅收收人不完全吻合，系數(shù)主要考慮增加稅收收人的要求，未充分考慮經(jīng)濟(jì)總量與結(jié)構(gòu)的變化，特殊因素考慮的不全面、不準(zhǔn)確，使得所確定的計(jì)劃指標(biāo)與根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平依法征稅的結(jié)果存在較大差距，造成實(shí)際稅收制度對法定稅收制度的背離，扭曲了稅收政策，也造成了稅收管理的畸形發(fā)展。
從稅收收人總量的編制來看，自1994年“利改稅”以來，我國每年稅收收人計(jì)劃的安排一直是財(cái)政預(yù)算的重要內(nèi)容。預(yù)算的安排主要是由財(cái)政部制定，考慮的主要因素是一定經(jīng)濟(jì)增長和財(cái)政支出的需要。由于缺少納稅人方面的基礎(chǔ)資料，未充分考慮各地稅源現(xiàn)狀，稅收收人計(jì)劃與實(shí)際稅源相差較大。
(二)稅收收入計(jì)劃考核缺乏科學(xué)性
長期以來對稅收收人計(jì)劃執(zhí)行情況的考核以是否完成稅收收人任務(wù)作為惟一標(biāo)準(zhǔn)。這種方法對干確保稅收收人，保證財(cái)政預(yù)算雖然有積極意義，但是由于稅收收人計(jì)劃本身在編制方法和計(jì)算依據(jù)等方面存在著不科學(xué)、不合理的地方，因此，僅用稅收收人計(jì)劃完成情況這一指標(biāo)作為衡量標(biāo)準(zhǔn)，難以準(zhǔn)確考核各級稅務(wù)機(jī)關(guān)組織收人工作的情況，甚至?xí)碡?fù)面影響，不利于提高征管工作質(zhì)量。另外現(xiàn)行的稅收計(jì)劃考核辦法不能正確引導(dǎo)人們認(rèn)真分析研究稅收征管工作中的新情況、新問題，不能更好地鼓勵人們向由粗放型管理向精細(xì)型管理轉(zhuǎn)變，由主要依靠行政手段向主要依靠法律手段轉(zhuǎn)變的工作方式進(jìn)行積極探索。
(三)稅收收入計(jì)劃管理未能有效地與依法治稅相結(jié)合
依法治稅是稅收工作的立足點(diǎn)和靈魂，稅收計(jì)劃與依法治稅本質(zhì)上并不矛盾。但在現(xiàn)實(shí)中由干存在對稅收計(jì)劃認(rèn)識的偏差，在稅源充裕之年稅務(wù)機(jī)關(guān)考慮來年稅收計(jì)劃的完成，壓減當(dāng)年的稅收基數(shù)，有利于為來年稅收任務(wù)打造一個較低的平臺;而在稅源較緊的情況下，少數(shù)征收單位往往通過征收“過頭稅”來完成稅收任務(wù)。這樣就使稅收收人計(jì)劃失去了其應(yīng)有的意義。這種方法使基層稅務(wù)部門在工作中要么淡化了“依法治稅”的治稅理念，要么弱化了稅收任務(wù)的剛性。
二、改革和完善稅收收入計(jì)劃管理體系的幾點(diǎn)設(shè)想
(一)改革稅收收入計(jì)劃的編制方法
1.優(yōu)化稅收收人計(jì)劃的編制方法。根據(jù)經(jīng)濟(jì)稅源的實(shí)際情況采取“綜合因素法”，即以上年基數(shù)參考GDP增長比例，同時認(rèn)真考慮稅源變化、稅收政策調(diào)整、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變化、地方稅種增長特點(diǎn)、GDP增長、市場變化、稅收虛增及不可預(yù)測等因素綜合考慮確定稅收收人計(jì)劃?？梢猿浞掷孟冗M(jìn)的計(jì)算機(jī)技術(shù)，研制各種稅收收人計(jì)劃編制方法的操作軟件，并賦予各綜合因素或各編制方法以不同比例的權(quán)數(shù)再加以調(diào)整，得出切實(shí)可行的稅收收人計(jì)劃并且此計(jì)劃為彈性計(jì)劃而非指令性計(jì)劃。在執(zhí)行過程中遇有上述因素的突變可隨時調(diào)整，使稅收收人計(jì)劃建立在科學(xué)、可靠的稅源基礎(chǔ)之上，與依法治稅最大限度的吻合。2.實(shí)行財(cái)政部、國家稅務(wù)總局分別核算的稅收收人計(jì)劃管理體制。我國稅收計(jì)劃管理可實(shí)行財(cái)、稅分別核算。財(cái)政部可根據(jù)所掌握的稅源情況及財(cái)政支出需要，參考稅務(wù)機(jī)關(guān)意見編制預(yù)算。國家稅務(wù)總局首先接受財(cái)政部預(yù)算方案，努力確保完成。同時根據(jù)各地稅源狀況、征管水平編制出分地區(qū)稅收計(jì)劃，匯總得出全國稅收計(jì)劃，并按自身制定的計(jì)劃考核各地完成情況，逐月與財(cái)政部預(yù)算中的稅收收人完成進(jìn)度進(jìn)行比較分析。若存在差異，查找出原因報(bào)財(cái)政部。若因經(jīng)濟(jì)中客觀原因而非稅務(wù)機(jī)關(guān)征管造成財(cái)政預(yù)算與稅收計(jì)劃差別較大，財(cái)政部可將預(yù)算調(diào)整方案報(bào)人大常委會進(jìn)行審核，決定是否修改。由此產(chǎn)生的財(cái)政支出缺口應(yīng)通過緊縮支出、發(fā)行國債或其他途徑解決，而不是將組織收人任務(wù)強(qiáng)加于稅務(wù)機(jī)關(guān)。此種方法可以避免因支出需要而追加稅收收入計(jì)劃產(chǎn)生的負(fù)面效應(yīng)，保證稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征稅的獨(dú)立性，做到依法行政、依率計(jì)征。
(二)建立以考核稅收征管質(zhì)量為主的工作考核制度
改革稅收收人計(jì)劃考核制度的目標(biāo)，應(yīng)由考核稅收年度計(jì)劃任務(wù)完成情況轉(zhuǎn)移定位到依法治稅、應(yīng)收盡收上來。上級考核驗(yàn)收工作時，要把嚴(yán)格稅收執(zhí)法、嚴(yán)格執(zhí)法程序放在首位，既要考慮稅收收入計(jì)劃的完成情況，更要考核執(zhí)行政策和征管質(zhì)量情況。按國家稅務(wù)總局提出的“七率”(《稅收征管質(zhì)量考核辦法》中規(guī)定考核的指標(biāo)為登記率、申報(bào)率、人庫率、滯納金加收率、欠稅增減率、申報(bào)準(zhǔn)確率和處罰率，簡稱“七率”。)嚴(yán)格考核征管質(zhì)量，以科學(xué)合理的稅收收人計(jì)劃促進(jìn)依法治稅和征管質(zhì)量的提高。另外，還應(yīng)改革稅收收人計(jì)劃考核制度的主要內(nèi)容、基本條件和方法，及考核制度的預(yù)期效果。
(三)完善稅法體系，加大稅法宣傳力度，增強(qiáng)公民納稅意識。不斷提高征管水平，為依法治枕創(chuàng)造技術(shù)條件
關(guān)鍵詞：WTO；稅收政策；稅收制度；稅收收入
一、加入WTO對我國稅收收入的影響
世界貿(mào)易組織（WTO）是世界上唯一處理國與國之間貿(mào)易關(guān)系的具有法人資格的國際性組織。WTO于1995年成立，其前身是1948年正式開始生效的關(guān)貿(mào)總協(xié)定（GATT）。WTO是當(dāng)今規(guī)范國際經(jīng)貿(mào)規(guī)則的多邊經(jīng)濟(jì)組織，其宗旨是通過實(shí)施非歧視原則，削減貿(mào)易壁壘，促進(jìn)貿(mào)易自由化，以在可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)上，充分利用世界資源，擴(kuò)大商品的生產(chǎn)和交換。
GATT和WTO在戰(zhàn)后擴(kuò)大國際貿(mào)易、解決國際貿(mào)易爭端、吸收廣大發(fā)展中國家參與多邊貿(mào)易、促進(jìn)世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面發(fā)揮了重要作用。目前，WTO擁有135個成員方，還有30個積極申請加入的國家和地區(qū)，其貿(mào)易投資占到了全球的97%以上，與國際貨幣基金組織（IMF）、世界銀行并稱為世界經(jīng)濟(jì)的“三大支柱”。
加入WTO將在相當(dāng)大程度上拆除掉原來橫隔在中國市場和國際市場間的各種關(guān)稅與非關(guān)稅壁壘，這必然促進(jìn)經(jīng)濟(jì)資源在更大范圍內(nèi)的流動。一方面，中國產(chǎn)品可以自由進(jìn)入其他國家的市場，出口渠道將大為拓寬；另一方面，我們也要向其他國家的產(chǎn)品和資本開放自己的市場，從而加劇市場的競爭，這必將對我國目前的經(jīng)濟(jì)規(guī)模和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)帶來全面的影響，在一定的稅制下，稅源規(guī)模和結(jié)構(gòu)的變化必然會導(dǎo)致稅收收入的增減變化?？梢灶A(yù)見，資本和技術(shù)密集型的企業(yè)受“入世”沖擊影響較大，稅收收入增幅將減緩；從事加工貿(mào)易的私營和民營企業(yè)將因“入世”而獲益，稅收收入可能會小幅增加；外資企業(yè)稅收收入所占比重將會大幅提高。
（一）加入WTO對我國稅收收入的不利影響
1.來自農(nóng)業(yè)方面的稅收和對農(nóng)業(yè)依賴性大的企業(yè)的稅收將會減少。由于我國農(nóng)業(yè)生產(chǎn)率較低，農(nóng)產(chǎn)品大多具有質(zhì)次價高的特點(diǎn)，國內(nèi)市場糧食價格往往比國外同類產(chǎn)品的到岸價格還要高許多，由此嚴(yán)懲影響了我國糧食的出口競爭力；另外，我國主要農(nóng)產(chǎn)品（尤其是糧食）生產(chǎn)成本近年來以年均10%以上的速度遞增。由此造成目前我國的一些主要農(nóng)產(chǎn)品的市場價格要比國際市場價格高20%-40%，且高質(zhì)量產(chǎn)品的比例不高。加入WTO后，中國農(nóng)產(chǎn)品向國外開放，國家對農(nóng)產(chǎn)品的各種措施一旦取消，我國農(nóng)產(chǎn)品市場必將受到國外物美價廉農(nóng)產(chǎn)品的強(qiáng)烈沖擊，這樣來自農(nóng)業(yè)方面的稅收和對農(nóng)業(yè)有較強(qiáng)依賴性的企業(yè)的稅收必將受到較大影響。
2.停產(chǎn)破產(chǎn)企業(yè)增加將直接減少來自企業(yè)的稅收收入。以汽車工業(yè)為例，汽車工業(yè)在我國是一個高關(guān)稅保護(hù)下的幼稚產(chǎn)業(yè)，但在加入WTO的談判中，我國已承諾對汽車工業(yè)的關(guān)稅將逐步下調(diào)，且幅度很大，這是出于加入WTO的需要，同時也是對我國汽車工業(yè)的一次大考驗(yàn)。目前我國中小型客車市場上進(jìn)口份額已占到60%左右，盡管目前國產(chǎn)轎車的價格普遍低于同類進(jìn)口車型，但這主要是依靠高關(guān)稅的保護(hù)，并不具備實(shí)質(zhì)價格優(yōu)勢。加入WTO后，我國汽車業(yè)將逐步失去高關(guān)稅保護(hù)、非關(guān)稅貿(mào)易保護(hù)和投資保護(hù)，這樣，原來的價格優(yōu)勢將蕩然無存，其生存也將步履維艱。其他諸如高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、化工制藥業(yè)、機(jī)械工業(yè)、通信設(shè)備制造業(yè)、石化工業(yè)、金融業(yè)及一些中小企業(yè)也將會受到強(qiáng)烈沖擊。另外，對知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)力度的加強(qiáng)，也會使一些長期侵權(quán)或缺乏創(chuàng)新能力，依靠仿制生存的企業(yè)難以為繼。停產(chǎn)破產(chǎn)企業(yè)的增加勢必會減少來自企業(yè)的稅收收入。
3.關(guān)稅收入將減少或相對減少。依據(jù)GATT的基本要求和我國恢復(fù)在GATT中地位的承諾條件，我國于1992年1月降低了225種商品的進(jìn)口稅率后又于同年12月31日降低了3371個稅目的進(jìn)口稅率；1993年12月31日，我國又大幅度下調(diào)了2898個稅號的商品進(jìn)口稅率；1994年，我國又對重要機(jī)電產(chǎn)品的零部件等共234種商品在規(guī)定的優(yōu)惠稅率基礎(chǔ)上進(jìn)一步降低關(guān)稅稅率；1995年又陸續(xù)對246個稅號的進(jìn)口商品按比現(xiàn)行稅率低的暫行稅率征收關(guān)稅?？梢哉f，我國在降低稅率進(jìn)程中步子邁得很大。盡管目前海關(guān)稅收大幅增長，究其原因主要是罰沒走私品收入增加和減免進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收數(shù)量減少所致。在關(guān)稅平均稅率下降的情況下，進(jìn)口額的增長將會導(dǎo)致稅收收入的相對減少。同時由于關(guān)稅是海關(guān)代征“兩稅”計(jì)稅價格的組成部分，組成計(jì)稅價格的下降會導(dǎo)致海關(guān)代征“兩稅”收入的絕對減少。
（二）加入WTO對我國稅收收入的有利影響
1.出口的增長將帶動財(cái)源的增加。目前，我國的農(nóng)副產(chǎn)品、工藝產(chǎn)品、紡織服裝和家用電器等在國際上是有一定競爭力的。但目前，我國農(nóng)副產(chǎn)品出口主要集中在日本、韓國，銷售市場狹窄；紡織服裝、工藝產(chǎn)品的出口則要受到各種配額的限制，規(guī)模受到極大制約。由于我國不是WTO成員國，當(dāng)發(fā)達(dá)國家濫用岐視性的數(shù)量限制和不合理的反傾銷補(bǔ)貼措施限制我國的出口時，我們的談判地位十分不利。加入WTO后，我國對這些國家的出口就可以獲得無條件的最惠國待遇，同時也有利于我國出口市場的多元化進(jìn)程，這將成為稅源建設(shè)新的增長點(diǎn)。另外，加入WTO有利于激發(fā)我國企業(yè)的競爭意識，競爭的壓力會促使國有企業(yè)加快經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整的步伐，加速改制、重組、聯(lián)合、兼并的進(jìn)程。同時進(jìn)口原材料價格的降低會降低企業(yè)制造產(chǎn)品的成本，提高其市場競爭能力。
2.外資涌入將直接增加企業(yè)稅收。總體來看，我國自然資源和勞動力資源都十分豐富，加入WTO后，對國外投資的種種限制將逐步取消，國外豐富的資本利益驅(qū)動將增加對我國的投資。幾年來，外商在我國直接投資仍穩(wěn)居發(fā)展中國家首位，1999年全年批準(zhǔn)外商投資項(xiàng)目16918個，合同外資額412.2億美元，實(shí)際使用外資額403.2億美元。這些三資企業(yè)的興起必將為我國帶來滾滾稅源。據(jù)有關(guān)資料介紹，在有些地區(qū)特別是沿海開發(fā)地區(qū)，其外資稅收已成為當(dāng)財(cái)政收入的重要支柱。
3.個人所得稅有望得到較大幅度增長。由于外資企業(yè)的大量涌入，在為當(dāng)?shù)靥峁┐罅烤蜆I(yè)機(jī)會的同時也會大幅度拉動當(dāng)?shù)毓べY水平，從而為我國個人所得稅的增長開辟廣闊的空間。
二、目前我國稅制在應(yīng)對WTO挑戰(zhàn)方面尚存儲多不足
中國為取得過入WTO的入場券，雖然在雙邊協(xié)議的談判中爭取到了“發(fā)展中國家”的入世地位，但根據(jù)WTO的有關(guān)協(xié)議，中國將在關(guān)稅方面做出重大調(diào)整，另外，在其他稅種方面也存在諸多缺陷，稅制改革任重道遠(yuǎn)。
1.關(guān)稅。目前，WTO發(fā)達(dá)成員方的加權(quán)平均進(jìn)口關(guān)稅已從45年前的40%下降到目前的3.8%左右，發(fā)展中成員方也下降到11%左右。而中國由于種種原因，目前，平均稅率仍高于發(fā)展中國家的平均水平。自1992年以來，中國已5次大規(guī)模降低關(guān)稅，使平均進(jìn)口關(guān)稅水平從42.5%降到17%，降幅達(dá)60%.主席還莊嚴(yán)承諾，中國到2005年將使工業(yè)品平均進(jìn)口關(guān)稅降到10%.目前，我國關(guān)稅結(jié)構(gòu)不合理，減免制度過于煩瑣，實(shí)際稅負(fù)參差不齊，既不利于資源的合理配置和企業(yè)的公平競爭，又嚴(yán)重侵蝕了稅基。
2.主體稅種（增值稅）設(shè)置不符合國際通行作法。1994年，我國進(jìn)行了以生產(chǎn)型增稅為核心的稅制改革，基本上形成了適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的稅制框架，但作為主體稅種的增值稅從一誕生就“先天不足”。除了稅率設(shè)置分檔、納稅人分類、稅基狹窄、抵扣憑證不一外，還存在一個突出問題，就是生產(chǎn)型增值稅本身帶來的重復(fù)課稅問題（縱觀目前世界100多個實(shí)行增值稅的國家，僅有包括中國在內(nèi)的5個國家實(shí)行生產(chǎn)型增值稅）。即使在實(shí)行17%的出口退稅政策下，也不能完全退掉固定資產(chǎn)所含稅款。另外，在工業(yè)和商業(yè)環(huán)節(jié)以外的流轉(zhuǎn)稅由于目前增值稅稅基未涵蓋，也無法退還這部分稅款。這使國內(nèi)產(chǎn)品在與國外同類產(chǎn)品的競爭中處于劣勢。在實(shí)行消費(fèi)型增值稅的國家里，其國內(nèi)產(chǎn)品在出國后能徹底退稅，當(dāng)這部分產(chǎn)品進(jìn)入我國境內(nèi)，海關(guān)對其加征增值稅，由于其稅基小于同樣情況下的國內(nèi)產(chǎn)品稅基，致使對國外產(chǎn)品征稅不足，導(dǎo)致國內(nèi)產(chǎn)品在國內(nèi)市場競爭中也同樣處于不利地位。這種劣勢在中國加入WTO，關(guān)稅全面下調(diào)，外國產(chǎn)品大舉入關(guān)的情況下將更為突出。一旦價格優(yōu)勢不存在，質(zhì)量和服務(wù)再跟不上的話，最直接的后果就是國內(nèi)企業(yè)蕭條，稅源萎縮，稅收收入下跌。
3.涉外稅收優(yōu)惠過多，內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)不一，不利于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。加入WTO后，可以預(yù)見國外投資者將會加大對我國的投資，內(nèi)外資企業(yè)之間的競爭將會日益激烈。競爭必然要求社會提供一個相對公平的競爭環(huán)境，然而我們看到，我國現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策還存在一些不容忽視的問題。
首先，現(xiàn)行涉外稅收政策優(yōu)惠層次過多?，F(xiàn)行政策是根據(jù)對外開放發(fā)展形勢需要的開放地區(qū)的先后順序，分別在不同時期根據(jù)不同情況制定的。包括對經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、高新技術(shù)開發(fā)區(qū)、特定工業(yè)園區(qū)、國家旅游度假區(qū)、保稅區(qū)以及專門針對臺商投資地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策，存在著層次過多、內(nèi)容復(fù)雜、互相交叉且不規(guī)范的問題，不利于正確引導(dǎo)外商投資方向，也造成區(qū)域發(fā)展不平衡。
其次，現(xiàn)行稅收政策優(yōu)惠方式單一。目前，主要側(cè)重于降低稅率和直接的定期、定額減免所得稅方式，缺乏必要的靈活性。
再次，一些地方政府從本地利益出發(fā)，還單獨(dú)制定了一些區(qū)域性的稅收優(yōu)惠政策，亂設(shè)地方開發(fā)區(qū)，亂開減免稅的口子，給統(tǒng)一的涉外稅收優(yōu)惠政策造成很大混亂，損害了稅法的尊嚴(yán)，是對外商投資環(huán)境的極大破壞。
另外，對于內(nèi)資企業(yè)普遍征收的城市維護(hù)建設(shè)稅、耕地占有稅、教育費(fèi)附加等稅目對外資企業(yè)均免于征收；在流轉(zhuǎn)稅和其他稅方面也存在優(yōu)于內(nèi)資企業(yè)的稅收優(yōu)惠。
4.科技稅收政策滯后，不利于利用稅收政策促進(jìn)知識經(jīng)濟(jì)的形成與發(fā)展。未來的競爭將是高科技的競爭，加入WTO后，中國的科技產(chǎn)業(yè)能否在世界高科技領(lǐng)域真正占有一席之地，尚無定論。這其中，良好的科技政策將加快高科技產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。在高科技方面，我國已經(jīng)落后發(fā)達(dá)國家不少，目前的科技稅收政策隨著中國入世，其不足將日益顯現(xiàn)。（1）我國的科技優(yōu)惠的受益多偏向于科技成果的使用者（如對新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠）和新產(chǎn)品的生產(chǎn)，而對技術(shù)研究開發(fā)（R&D）本身及其工作者則較少優(yōu)惠。且改革之后，高新技術(shù)企業(yè)增值稅稅負(fù)不降反升。原國家科學(xué)技術(shù)委員會和國家稅務(wù)總局的聯(lián)合調(diào)查表明，以新產(chǎn)品開發(fā)和生產(chǎn)為主的企業(yè)，其流轉(zhuǎn)稅名義負(fù)擔(dān)率比改革前上升了1.09個百分點(diǎn)，實(shí)際負(fù)擔(dān)率上升了3.53個百分點(diǎn)。（2）在軟件業(yè)，同屬發(fā)展中國家的印度，1997年軟件出口額竟達(dá)16.6億美元，相當(dāng)于我國當(dāng)年的軟件市場總規(guī)模，已成為世界第二大軟件出口國，其所以有此成績很大程度得益于政府的支持。早在1986年，印度政府就制定了包括稅收在內(nèi)的各項(xiàng)優(yōu)惠政策。（3）隨著因特網(wǎng)的飛速發(fā)展，電子貿(mào)易正在全面世界范圍內(nèi)迅速推進(jìn)。據(jù)預(yù)測，全球因特網(wǎng)用戶到2005年將上升到7.65億，全球通過門戶網(wǎng)站達(dá)成的貿(mào)易額到2002年將達(dá)到5萬億美元?？梢灶A(yù)見，將有越來越多的用戶通過網(wǎng)絡(luò)交易各取所需，而我國在這一方面還沒有制定出切實(shí)有效的稅收政策。
5.個人所得稅設(shè)計(jì)不合理，存在實(shí)際的稅負(fù)不公。現(xiàn)行個人所得稅實(shí)行的是分類所得稅模式，雖有利于源泉扣繳和征收管理，但不利于體現(xiàn)公平稅負(fù)原則。在費(fèi)用扣除方面，未考慮納稅人婚姻狀況、家庭總收入多少、贍（撫）養(yǎng)人口多少等情況，一律實(shí)行個人定額（定率）扣除，造成事實(shí)的不公。在扣除額上，國內(nèi)公民偏低，不適應(yīng)現(xiàn)行工資水平和生活狀況。
三、改革和完善現(xiàn)行稅收制度，積極應(yīng)對“入世”挑戰(zhàn)
我國目前稅制框架和內(nèi)容基本上是1994年基于“統(tǒng)一稅法、公平稅負(fù)、簡化稅制、合理分權(quán)”的指導(dǎo)原則建立起來的。從七年的運(yùn)行情況來看，現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)基本上適應(yīng)了社會主義市場經(jīng)濟(jì)的要求，體現(xiàn)了中國特色，應(yīng)對其持肯定態(tài)度。從前述分析我們也能看到在應(yīng)對WTO挑戰(zhàn)上，應(yīng)當(dāng)稅制確實(shí)也存在某些不足。但這些不足不是根本性的，可以通過一定程度的改革完善來達(dá)到適應(yīng)WTO的規(guī)則要求。我們不能因?yàn)橥獠織l件的某些改變，就要求中國稅制全盤向西方稅靠攏，這是不明智的，也是極其有害的。從根本上說，調(diào)整完善當(dāng)前稅制只能依據(jù)中國國情。
1.按WTO規(guī)則要求進(jìn)一步降低關(guān)稅稅率水平的同時調(diào)整關(guān)稅政策，更好地發(fā)揮關(guān)稅的保護(hù)作用。我們應(yīng)當(dāng)認(rèn)識到，關(guān)稅水平的降低并不代表著關(guān)稅對國內(nèi)產(chǎn)業(yè)保護(hù)功能的喪失，相反，在當(dāng)前情況下應(yīng)更好地調(diào)整關(guān)稅政策，建立起利用保護(hù)結(jié)構(gòu)實(shí)現(xiàn)調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的基本機(jī)構(gòu)。（1）關(guān)稅的減免稅政策應(yīng)當(dāng)充分考慮到鼓勵發(fā)展高科技產(chǎn)業(yè)、促進(jìn)科技進(jìn)步、促進(jìn)企業(yè)開發(fā)新產(chǎn)品的減免稅需要。（2）要充分利用WTO規(guī)則中關(guān)于允許保護(hù)國內(nèi)幼稚產(chǎn)業(yè)的例外條款，形成一種從投入品、中間產(chǎn)品到制成品的梯級關(guān)稅稅率結(jié)構(gòu)。（3）清理、取消一部分既不符合國家產(chǎn)業(yè)政府、又有悖于《關(guān)貿(mào)總協(xié)定》國民待遇原則的關(guān)稅減免項(xiàng)目，使稅基擴(kuò)大與稅率降低的幅度同步起來。（4）注意靈活采用應(yīng)對措施，利用反傾銷稅、反補(bǔ)貼稅等特別附加關(guān)稅維護(hù)我國經(jīng)濟(jì)安全，保護(hù)國內(nèi)產(chǎn)業(yè)。我國從1997年至今，僅3次運(yùn)用該手段，而經(jīng)終裁，確認(rèn)征收反傾銷稅的只有新聞紙一案。這種情況應(yīng)值得重視。
2.改革完善增值稅，充分發(fā)揮增值稅的優(yōu)勢。鑒于我國目前的增值稅類型所導(dǎo)致的種種弊端以及減少改革成本和改革阻力的考慮，筆者認(rèn)為可以采取一種逐步過渡的改革措施。第一步，在資本有機(jī)構(gòu)成相對較高的資本和技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)先實(shí)行消費(fèi)型增值稅。這樣做有如下好處：首先，可以鼓勵國內(nèi)這些原本稅收負(fù)擔(dān)較重的資本和技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)（如機(jī)械制造、汽車、化工等）獲得較快發(fā)展；其次可以吸引外國資本在資本和技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)的直接投資，達(dá)到產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整繁榮昌盛級的目的；再次，可以相對減少大量進(jìn)口產(chǎn)品由于實(shí)際稅負(fù)低形成對國內(nèi)同類產(chǎn)品的價格優(yōu)勢；另外，可以考慮對于投資于西部的固定資本允許抵扣增值稅，徹底根除“東稅西負(fù)”，制約西部投資積極性的不良因素。與此相適應(yīng)，可以考慮擴(kuò)大增值稅的覆蓋面，將當(dāng)前適用營業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)納入增值稅征稅范圍。這一過程大約需3-5年；第二步，視其情況決定是否實(shí)行徹底的消費(fèi)型增值稅。
3.調(diào)整我國內(nèi)外有別的稅收優(yōu)惠政策，合并內(nèi)外資企業(yè)所得稅法。對外資的特殊優(yōu)惠政策在改革開放的初級階段是必要的，起到了吸引外資、推動改革開放、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長的積極作用。但在一定程度上也造成抑制國內(nèi)產(chǎn)業(yè)發(fā)展和稅收流失等負(fù)面效應(yīng)。由于外資享受較多稅收優(yōu)惠，其投資回報(bào)率明顯高于內(nèi)資，這使得內(nèi)地在招商引資過程中更傾向于利用外資?？v觀“八五”、“九五”時期，從宏觀上看，內(nèi)資明顯利用不足。中國經(jīng)過二十多年的調(diào)整增長，積累了一定的資本，如何引導(dǎo)這部分資本合理流動，調(diào)動民間資本的投資積極性，有一個因素必須要考慮，那就是投資回報(bào)率。導(dǎo)致內(nèi)外投資回報(bào)率差異的一個很重要的原因是內(nèi)外有別的稅收優(yōu)惠。因此，我國加入WTO必須逐步調(diào)整直到廢止這種內(nèi)外有別的優(yōu)惠政策，合并內(nèi)外資兩套所得稅法，代之以基本一致的稅收優(yōu)惠政策。當(dāng)然，調(diào)整稅收優(yōu)惠政策必然會引起外資在一定程度和一定時期的減少，但從中長期經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略考慮，這種“減少”作為提高國內(nèi)產(chǎn)品競爭力、換取公平競爭環(huán)境的一種“改革成本”也是值得的。
論文關(guān)鍵詞：煤炭企業(yè)稅收管理經(jīng)濟(jì)發(fā)展
晉城市地處沁水煤田腹地，無煙煤分布廣、儲量大，全市含煤面積4654平方公里，占全市面積的49％，總資源儲量459億噸。煤炭是晉城的基礎(chǔ)能源，煤炭工業(yè)能否持續(xù)、協(xié)調(diào)發(fā)展，對實(shí)現(xiàn)晉城全面建設(shè)小康社會的戰(zhàn)略目標(biāo)關(guān)系極大。近幾年來該市煤炭經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量和效益的提高，煤炭經(jīng)濟(jì)運(yùn)行形勢的好轉(zhuǎn)，推動了煤炭工業(yè)的全面協(xié)調(diào)和可持續(xù)發(fā)展，全市經(jīng)濟(jì)運(yùn)行整體呈現(xiàn)出良好態(tài)勢，為稅收收入的增長奠定了基礎(chǔ)，特別是該市企業(yè)調(diào)產(chǎn)改革效應(yīng)的不斷顯現(xiàn)，交通大格局的逐漸形成，城市建設(shè)步伐的日益加快，使全市經(jīng)濟(jì)實(shí)力不斷提升。據(jù)有關(guān)資料顯示，2004年全市規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)完成工業(yè)增加值97、42億元，比同期增長24．12％；尤其是原煤產(chǎn)量達(dá)到5087萬噸，同比增長25．1％；洗煤產(chǎn)量1082萬噸，同比增長22％；為稅收收入的增長奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
一、煤炭行業(yè)是稅收收入高幅增長的主要支柱
20年來晉城市通過發(fā)展深加工，延伸產(chǎn)業(yè)鏈，做強(qiáng)做大煤、鐵、電、化四大支柱產(chǎn)業(yè)，培育新的經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn)，扶持鄉(xiāng)鎮(zhèn)、個體、私營等非公有制經(jīng)濟(jì)，化資源優(yōu)勢為經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢，實(shí)現(xiàn)了國民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)快速健康發(fā)展，經(jīng)濟(jì)總量高速擴(kuò)張，2004年全市實(shí)現(xiàn)地區(qū)生產(chǎn)總值244．43億元，按可比價計(jì)算，比1985年增長了6．2倍，年均遞增10．9％；經(jīng)濟(jì)質(zhì)量明顯改善，2004年實(shí)現(xiàn)稅收42，13億元，比1985年增長了36，5倍，年均遞增21．02％，每百元GDP實(shí)現(xiàn)稅收17．24元，稅收實(shí)現(xiàn)能力比1985年增加1．36倍，增加9．93元。稅收來源于經(jīng)濟(jì)，經(jīng)濟(jì)總量的擴(kuò)張和經(jīng)濟(jì)質(zhì)量的改善為稅收的持續(xù)快速增長帶來了不竭的動力。
該市采礦業(yè)10年來在四個行業(yè)中的稅收比重均在50％以上，而在采礦業(yè)中，煤炭占據(jù)的比重為99．95％。如果把煤炭運(yùn)銷也算上，1996年煤炭行業(yè)稅收比重為66．48％，1997年煤炭稅收比重曾達(dá)到了72．21％的最高值，2004年煤炭行業(yè)稅收比重為65．33％。隨著全市煤炭行業(yè)的生產(chǎn)集中度和裝備水平明顯提高、煤炭價格的高位運(yùn)行和煤炭行業(yè)稅收征管措施的到位，使得煤炭行業(yè)稅收高幅增長：2004年煤炭行業(yè)完成稅收收入69732萬元，占整個稅收收入的54％，同比增長126．56％，絕對額增收38954萬元，拉動整個稅收收入增長47．21個百分點(diǎn)，煤炭企業(yè)所得稅完成51346萬元，占整個所得稅的79．91％，是稅收收入高幅增長的主要支柱。
煤炭價格上漲的主要原因是：
1．國家政策的調(diào)整，使煤炭整體價格保持高位運(yùn)行。2004年國家實(shí)施了一系列政策調(diào)整，在發(fā)電用煤價格的上調(diào)、燃煤機(jī)組上網(wǎng)電價的提高、鐵路貨運(yùn)價格的上調(diào)以及煤炭運(yùn)力緊張的制約和優(yōu)質(zhì)煤炭價格不斷攀升的帶動下，煤炭整體價格保持高位運(yùn)行。據(jù)有關(guān)資料統(tǒng)計(jì)：2004年全市公路外銷煤炭平均售價為289元／Ⅱ電，比上年238年／Ⅱ電的平均售價提高51元／Ⅱ電，鐵路外銷煤炭平均售價為303元／Ⅱ電，比上年197元／Ⅱ電的平均售價提高了106元／Ⅱ電。
2．政府宏觀調(diào)控，對煤炭企業(yè)整頓關(guān)停，使煤炭量少價揚(yáng)。據(jù)有關(guān)報(bào)告：山西每挖一噸煤將損失2、48噸的水資源，據(jù)此測算，晉城平均每年要損失水資源1億噸左右。20多年煤礦大規(guī)模的開采，造成該市部分礦區(qū)土地塌陷，地表振動、崩塌、泥石流等嚴(yán)重地質(zhì)災(zāi)害。到2004年底該市由于煤炭開采累計(jì)造成地面塌陷30．2萬畝，使全市資源枯竭和職工轉(zhuǎn)產(chǎn)再就業(yè)壓力加大，區(qū)域產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)矛盾突出，發(fā)展機(jī)會成本代價增大。為此，晉城市委市政府提出了“關(guān)小改中建大、加工轉(zhuǎn)化增效”這一提升煤炭傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展思路，對全市煤礦進(jìn)行停產(chǎn)整頓，徹底關(guān)閉小型煤礦，截止2004年底，累計(jì)關(guān)閉小煤窯517座，地方煤礦的總數(shù)由1054座銳減為537座，每年減少煤炭產(chǎn)量1500萬噸，煤炭產(chǎn)量的減少，貨源相對緊張，供需矛盾突出，造成煤炭價格一路上揚(yáng)。
3．石油價格上漲導(dǎo)致煤價高位運(yùn)行。在國際石油價不斷上漲的帶動下，2004年8月25日國家發(fā)展改革委員會下發(fā)了《關(guān)于調(diào)整成品油價格的通知》，大幅上調(diào)了國內(nèi)汽、柴油出廠價和零售中準(zhǔn)價，成品油價格上揚(yáng)，刺激了煤炭需求增加，加大了煤炭運(yùn)銷成本，直接拉動煤價上揚(yáng)，提升了煤炭價格。煤炭相關(guān)行業(yè)發(fā)展迅速，對煤炭的需求量增大。電力、冶金、建材、化工等行業(yè)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)增長使煤炭需求繼續(xù)保持旺盛勢頭。
二、晉城市中小煤礦經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況
建市初期，對煤炭資源的開發(fā)實(shí)行“有水快流”、“大中小一起上”、“鼓勵國家和個人一起辦礦”等政策，在這一政策的指引下，該市鄉(xiāng)鎮(zhèn)小煤礦數(shù)量迅速增長，生產(chǎn)規(guī)模迅速擴(kuò)張，到1997年底，鄉(xiāng)鎮(zhèn)煤礦數(shù)量占全市礦井總數(shù)96％，產(chǎn)量占全市產(chǎn)量的50％。截止2004年底，全市共有中心煤礦537戶，分經(jīng)濟(jì)類型看，其中國有企業(yè)20戶、集體企業(yè)488戶、聯(lián)營企業(yè)4戶、有限責(zé)任公司15戶，2004年底，年產(chǎn)量3076．99萬噸，銷售量3087．91萬噸，實(shí)現(xiàn)銷售收入752953．07萬元，利潤總額146568．45萬元，繳納企業(yè)所得稅38231．95萬元，占該市2004年所得稅的56．37％，占煤炭企業(yè)所得稅的74。47％。從數(shù)字上看，中小煤礦實(shí)現(xiàn)的企業(yè)所得稅占到了該市企業(yè)所得稅的大頭。
三、晉城中小煤炭企業(yè)存在的矛盾和問題
長期以來，在放寬了煤礦的辦礦標(biāo)準(zhǔn)和缺乏規(guī)范化管理的條件下，小煤礦得以快速發(fā)展。小煤礦對解決該市煤炭供不應(yīng)求的突出矛盾和發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)起到了非常重要的作用，同時也暴露出許多問題：
1．煤礦數(shù)量多、生產(chǎn)集中度低、經(jīng)營方式單一、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理。該市中小煤礦經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)單一，受國家產(chǎn)業(yè)政策影響較大，致使民營經(jīng)濟(jì)發(fā)展后勁不足。全市中小煤礦的經(jīng)營形式主要表現(xiàn)在以下幾個方面：一是承包經(jīng)營。即一些村鎮(zhèn)要與承包人簽訂承包合同、承包合同約定、承包期限、承包利潤、經(jīng)營方法、雙方權(quán)利責(zé)任、企業(yè)的性質(zhì)、法律責(zé)任等，對承包經(jīng)營的煤礦企業(yè)的性質(zhì)不變，煤礦的所有權(quán)及相關(guān)證件為出租方所有，由于煤礦是一個相對獨(dú)立的法人，所以煤礦在承包期間，承包人出任法人代表，煤礦實(shí)現(xiàn)獨(dú)立核算，自負(fù)盈虧，對外承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任，承包人在承包期間，所需的資金、設(shè)備、人員管理、經(jīng)營管理由承包方負(fù)責(zé)。二是承租經(jīng)營。承租經(jīng)營的基本內(nèi)容與承經(jīng)營相同，不同的是承租經(jīng)營的承租人不是煤礦的法人代表，雖然承租合同上承租人實(shí)行獨(dú)立核算，對外承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任，但承租人在對外經(jīng)營中，是以煤礦相關(guān)的法人代表的名義進(jìn)行的，實(shí)際上是由出租人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的。
眾所周知，山西省民營經(jīng)濟(jì)大都是依托當(dāng)?shù)氐拿鸿F資源優(yōu)勢發(fā)展起來的，以煤炭采掘、冶煉制造業(yè)為主的單一經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，已無法適應(yīng)市場和國家產(chǎn)業(yè)政策的變化。眾多小煤礦裝備差、用人多、效率低，生產(chǎn)技術(shù)結(jié)構(gòu)矛盾十分突出，煤炭產(chǎn)品單一，附加值低。隨著國家對煤礦企業(yè)“關(guān)小改中建大”資源整合政策的推行，對100立方米以下小高爐的關(guān)閉，將對這種單一經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)造成較大的影啊。
2．煤炭資源破壞嚴(yán)重，資源利用率低。當(dāng)前，中小煤礦開采中“吃肥丟瘦”、“采厚棄薄”現(xiàn)象比較普遍。礦井回采率反映的是生產(chǎn)量與動用的儲量的比例關(guān)系，回采率越高，動用儲量越少，資源利用率越高。晉城市鄉(xiāng)鎮(zhèn)煤礦礦井回采率分別為30％～10％之間，個別的在10％以下。有的對7～8米或更厚的煤層只掏心采中間的2米，殘留大量的頂板和底板煤，對1．3米左右的可采煤層尋找種種借口棄而不采。
3．安全生產(chǎn)狀況不好。據(jù)有關(guān)報(bào)道：“帶血的煤”使得安全代價沉重，從1980年到2004年25年間，山西省煤礦在安全事故中有17286人死亡，百萬噸死亡率平均為2．66％，小煤礦百萬噸的安全事故是正規(guī)國有煤礦的4—5倍，而該市中小煤礦大都設(shè)備簡陋，管理落后，給煤礦安全生產(chǎn)帶來極大的隱患。
4．煤炭生產(chǎn)經(jīng)營秩序混亂。全市中小煤礦中國營、二輕以及國營二輕與其它聯(lián)營煤礦大部分鄉(xiāng)(鎮(zhèn))、村辦煤礦財(cái)務(wù)核算健全，能正確核算成本利潤，存在突出的問題是部分村辦煤礦特別是承包、承租煤礦，財(cái)務(wù)核算不健全，實(shí)行真假兩套賬，大量的現(xiàn)金交易，為隱瞞收入提供了條件，目前稅務(wù)機(jī)關(guān)無法準(zhǔn)確掌握這些煤礦的銷售量，使計(jì)稅依據(jù)難以準(zhǔn)確確定，核定征收不到位，使這些煤礦成為稅收流失的“黑洞”。
四、加強(qiáng)對中小煤礦稅收管理的對策
1．加強(qiáng)稅務(wù)登記管理，強(qiáng)化日常監(jiān)管。稅務(wù)機(jī)關(guān)要主動清理和檢查煤炭企業(yè)辦理稅務(wù)登記的情況，強(qiáng)化對煤炭企業(yè)分支機(jī)構(gòu)和小型煤炭企業(yè)的日常監(jiān)管?；鶎佣悇?wù)機(jī)關(guān)要認(rèn)真核對本轄區(qū)內(nèi)的煤炭企業(yè)情況，稅收管理員要按照科學(xué)化、精細(xì)化管理的要求，深入了解煤炭企業(yè)的特點(diǎn)、生產(chǎn)銷售等情況以及稅控裝置運(yùn)行、發(fā)票開具等情況，及時發(fā)現(xiàn)和糾正稅收違法行。
關(guān)鍵詞：中國，稅收增長，理性認(rèn)識
近一段時期以來，中國稅收收入的快速增長甚至“超速增長”引起了人們的廣泛關(guān)注。如果我們將研究的視野放寬，從歷史的角度來看建國以來中國稅收收入不管從絕對額、在財(cái)政收入中的比重還是占GDP的比重，總體上都在不斷增長，因此，近年來的快速增長作為這種長期增長趨勢的一種延續(xù)和集中體現(xiàn)，似乎也無可厚非并有其合理性。但是，隨著中國稅收比重步人“最佳”區(qū)間，對于其未來走向我們應(yīng)當(dāng)有理性的認(rèn)識。
一、對中國稅收收入增長趨勢的歷史分析
(一)中國稅收收入的增長趨勢：絕對值角度
從表1和圖1不難看出，建國以來，中國稅收收入增長迅猛，從1950年的不足50億元增長到了2005年的30000多億元，增長了600多倍。盡管這一期間中國稅收收入的總趨勢是不斷增長的，但并不能說其增長過程是一帆風(fēng)順的。1950年，中央人民政府政務(wù)院頒布《全國稅政實(shí)施要則》，規(guī)定全國共設(shè)14種稅收，為此后建國初期稅收收入的穩(wěn)步增長奠定了基礎(chǔ)。1958年，隨著國家對農(nóng)業(yè)、手工業(yè)和資本主義工商業(yè)社會主義改造的基本完成，中國簡化了工商稅制，僅設(shè)9個稅種，稅收在國民經(jīng)濟(jì)中的作用受到削弱，導(dǎo)致此后數(shù)年間稅收收入不增反降?！啊逼陂g，已經(jīng)簡化的稅制仍被批判為“繁瑣哲學(xué)”。1973年，對工商稅制進(jìn)行了進(jìn)一步簡化，僅剩7種稅。這一時期盡管稅收收入仍有所增長，但顯然不能與國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展相匹配。
改革開放之后，國家的工作重心轉(zhuǎn)移到經(jīng)濟(jì)建設(shè)上來，稅收的作用得到進(jìn)一步的重視和加強(qiáng)。1980年、1981年中國相繼公布了中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法、個人所得稅法和外國企業(yè)所得稅法，初步建立了一套涉外稅收制度。從1983年開始，中國分兩步實(shí)行了利改稅改革，初步確立了企業(yè)所得稅和產(chǎn)品稅、增值稅等流轉(zhuǎn)稅制度，稅收收入增長平穩(wěn)。1994年中國實(shí)施了分稅制改革，初步建立了與市場經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的公共財(cái)政體制，稅收收入呈現(xiàn)跨越式增長。
(二)中國稅收增長趨勢：相對值角度——在中國財(cái)政收入中的地位變化
改革開放之前，中國實(shí)行的是高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，國有經(jīng)濟(jì)占了很大的比重，國有企業(yè)上繳的利潤在財(cái)政收入中占了很大的比重。從1953年開始實(shí)行“一五”計(jì)劃、經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入正常階段，到改革開放前的1978年，中國企業(yè)收入占財(cái)政總收入的比重平均達(dá)到51.44%；這一時期，稅收收入在財(cái)政收入中的比重平均不到50%，在1953～1975年間甚至低于“(國有)企業(yè)收入”。
改革開放之后，中國財(cái)政收入經(jīng)歷了由稅收與企業(yè)收入并重到以稅收為主的歷史演變過程，這一變化也是中國經(jīng)濟(jì)體制由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變的反映。1954～1979年，稅收收入和企業(yè)收入在國家財(cái)政收入中的比重大約都在40%以上，企業(yè)收入的比重一度還要高于稅收收入。從1980年開始，企業(yè)收入的比重開始迅速下降；1985年的利改稅改革成為中國財(cái)政收入結(jié)構(gòu)的分水嶺(見圖2)，由此前的稅收收人與企業(yè)收人并重轉(zhuǎn)變?yōu)橐远愂帐杖霝橹鳎?985年企業(yè)收入比重下降到了1.74%，變成了微不足道的收入形式。從1994年開始，企業(yè)收入作為一種財(cái)政收入形式干脆就不存在了，稅收成為中國惟一的基本收入形式。
從稅收法治的角度來看，(國有)企業(yè)收入在政府財(cái)政收入中比重的下降也是必然的。為了防止政府利用政治權(quán)力獲取超額的財(cái)產(chǎn)收益，形成對一般市場主體的不公平競爭，需要對政府擁有的經(jīng)營性財(cái)產(chǎn)進(jìn)行嚴(yán)格的控制和監(jiān)督。正是在這個意義上，以市場經(jīng)濟(jì)為基礎(chǔ)的近代國家才被稱為“無產(chǎn)國家”，“無產(chǎn)國家”必然只能憑借政治權(quán)力取得收入，因此才形成了所謂的“稅收國家”，這成為社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然需要。
可見，中國稅收比重在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下達(dá)到今天這一比重殊為不易，應(yīng)當(dāng)珍惜，但因此就否認(rèn)稅收過快增長和過重稅負(fù)可能對國民經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生的不利影響也是不對的。
(三)中國稅收收入的增長趨勢：相對值角度——在中國GDP中的比重變化
由表2和圖3不難看出，改革開放之前的近30年間，中國稅收收人在GDP中的比重一般在10%-15%之間。這一時期中國稅收收入的比重不高，是因?yàn)楫?dāng)時中國處于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時期，國家財(cái)政收入的主要來源除了稅收收入之外，還有國有企業(yè)收入，甚至后者的比重還要更高一些。因此，這一時期稅收收入比重不高，并不代表中國當(dāng)時財(cái)政收入的比重不高，政府從國民經(jīng)濟(jì)中的財(cái)政汲取能力差。1985年兩步利改稅改革之后，中國稅收收人迅猛提高，達(dá)到了22.8%。應(yīng)該說，這一比重是中國此前計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時期政府財(cái)政汲取能力的真實(shí)體現(xiàn)。
隨著改革開放的不斷推進(jìn)，中國在城市對國有企業(yè)實(shí)行了“放權(quán)讓利”的改革、改善企業(yè)職工的工資福利，在農(nóng)村提高農(nóng)副產(chǎn)品的收購價格、增加農(nóng)民收入，所有這些措施都減少了國家的財(cái)政收入，集中體現(xiàn)在國家主要財(cái)政收入形式——稅收收入比重的降低上。1996年，稅收收入比重最低降到了10.2%。應(yīng)當(dāng)說，這一時期稅收收入比重的下降是中國由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)向市場經(jīng)濟(jì)的必然結(jié)果，減少政府對經(jīng)濟(jì)的干預(yù)、重視發(fā)揮市場在資源配置中的基礎(chǔ)性作用，必然會帶來政府規(guī)模的縮小。然而，稅收收入比重過低勢必會削弱國家的財(cái)政實(shí)力、妨礙政府職能的實(shí)現(xiàn)，最終對市場經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)運(yùn)行產(chǎn)生不利影響。正是在這種背景下，隨著中國市場經(jīng)濟(jì)體制的初步建立，中國國民經(jīng)濟(jì)步人新的快速增長期，這時中國稅收體制不失時機(jī)地進(jìn)行了分稅制改革，建立了與市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的公共財(cái)政體制，稅收收入比重從1996年開始穩(wěn)步上升，2004年已經(jīng)超過了18%。
稅收收入的增長要與經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)，稅收收入增長過緩不利于國家籌集財(cái)政收入，相反，稅收收入增長過快，同樣會對經(jīng)濟(jì)增長產(chǎn)生不利影響。1996年以來，稅收收入的增速均快于GDP的增速(見表3)，有些年份甚至接近GDP增速的3倍，特別是這一期間中國經(jīng)濟(jì)一度處于通貨緊縮時期，經(jīng)濟(jì)增長乏力，在這種經(jīng)濟(jì)形勢下所形成的稅收收入的高速增長、甚至超速增長引起了社會各界的不解和非議。同時，考慮到中國除了稅收收入外，政府收入中還包括大量的其他財(cái)政收入、預(yù)算外收入、制度外收入，這就不得不使人擔(dān)心中國過快增長的宏觀稅負(fù)。當(dāng)然，從長遠(yuǎn)來看，隨著中國國民經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，稅收收入比重有進(jìn)一步提高的空間，但從短期來看，稅收收入的增長應(yīng)當(dāng)與國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展相匹配，過快或者過慢都是不正常的。
二、對中國稅收收入增長趨勢的進(jìn)一步認(rèn)識
通過前文的分析我們發(fā)現(xiàn)，一般來講，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅收收入呈不斷增長的趨勢。但是，這種增長并不是沒有限度的。換句話說，稅收規(guī)模過小固然不利于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，而稅收規(guī)模過大同樣對經(jīng)濟(jì)發(fā)展是不利的；類似地，稅收增長過緩無法滿足政府對稅收的需求，而稅收增長過快同樣會抑制經(jīng)濟(jì)的增長潛力。
(一)基恩.馬斯頓的分析
早在1983年，前世界銀行工業(yè)部顧問基恩.馬斯頓(K.Marsden)選擇了21個國家，采用實(shí)證分析方法，通過比較分析揭示了稅負(fù)與經(jīng)濟(jì)增長的基本關(guān)系。他得出的結(jié)論是：低稅國家人均GDP增長率高于高稅國家；低稅國家的公共消費(fèi)與私人消費(fèi)的增長幅度、投資增長率、出口增長率要高于高稅國家；低稅國家的社會就業(yè)與勞動生產(chǎn)率的增長幅度也要高于高稅國家。稅收占GDP的比重每增加一個百分點(diǎn)，經(jīng)濟(jì)增長率就會下降0.36個百分點(diǎn)。高稅負(fù)是以犧牲經(jīng)濟(jì)增長為代價的，這幾乎成了一條普遍的規(guī)律。
那么，一國的最佳稅負(fù)水平是多少，或者說，稅收收入增長到什么程度就應(yīng)當(dāng)適可而止、有所收斂了呢？世界銀行1987年的一份調(diào)查資料顯示，一國稅負(fù)水平與該國人均GDP正相關(guān)，人均GDP260美元以下的低收入國家，最佳稅負(fù)水平為13%左右；人均GDP750美元左右的中低收入國家，最佳稅負(fù)水平在20%左右；人均GDP在2000美元以上的中等收入國家，最佳稅負(fù)水平為23%；人均GDPl0000美元以上的高收入國家，最佳稅負(fù)水平在30%左右。可見，中國近年來19%的稅負(fù)已逼近中國的最佳稅負(fù)水平，接下來應(yīng)當(dāng)是穩(wěn)步增長，而不是繼續(xù)“高歌猛進(jìn)”。
(二)布坎南：怪獸模型
此外，學(xué)術(shù)界還對政府稅收過快增長的合理性提出了置疑，有的學(xué)者甚至對此提出了尖銳的批判，認(rèn)為現(xiàn)代政府稅權(quán)的擴(kuò)張并不是完全因?yàn)檎峁┕参锲返膬?nèi)容和性質(zhì)發(fā)生了變化，政府在稅收增長的過程中，為了自己的利益，通過自己作為社會經(jīng)濟(jì)管理者的有利地位，攫取了不合理的稅收。尼斯凱南(NiskanenWilliamJr.)認(rèn)為，政府是一個有很多個人組成的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，這些個人就是所謂的“官僚”?！肮倭拧痹谄淙纹趦?nèi)追求的目標(biāo)就是預(yù)算收入的最大化。這樣，作為“官僚”集合體的政府也總想盡量多的籌集收入、課征稅收，盡量多地支出。可以說，政府課征稅收和進(jìn)行支出的欲望是無窮無盡的。
摘要：當(dāng)前稅源管理工作中存在著企業(yè)轉(zhuǎn)制過程中稅務(wù)部門介入不夠、稅務(wù)部門內(nèi)部分工管理不規(guī)范、稅源管理流于形式、計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)應(yīng)用水平不高等問題。必須采取相應(yīng)對策加強(qiáng)稅源管理，提高稅源監(jiān)控與管理水平。
關(guān)鍵詞：稅源管理；稅源監(jiān)控；重點(diǎn)稅源；稅源信息
新的稅收征管模式確立后，要求稅務(wù)部門做到稅前監(jiān)控、稅中征收、稅后稽查。經(jīng)過幾年的運(yùn)行，實(shí)踐證明，稅源管理尤為重要。只有抓住稅源，稅源才能穩(wěn)定，稅收收入才會增長。這幾年，經(jīng)濟(jì)體制改革步伐快、力度大，原有的許多國有企業(yè)轉(zhuǎn)制為股份制企業(yè)、私營企業(yè)或破產(chǎn)拍賣，轉(zhuǎn)為個體工商戶，稅源結(jié)構(gòu)發(fā)生了很大變化，稅源監(jiān)控、培植、預(yù)測也相應(yīng)地發(fā)生了變化，給稅收征管帶來了很大困難。
一、當(dāng)前稅源管理工作中存在的問題
（一）企業(yè)轉(zhuǎn)制過程中稅務(wù)部門介入不夠，導(dǎo)致稅款流失。目前，體制改革，企業(yè)轉(zhuǎn)制，使原國有企業(yè)的稅收比重越來越小，股份制私營企業(yè)、個體工商戶的稅收比重越來越大，給稅收征管帶來很多困難。在對破產(chǎn)倒閉管戶實(shí)行清算過程中，大多數(shù)納稅人能夠依法接受清算并清繳欠稅后辦理注銷登記，但也有少數(shù)納稅人在被稅務(wù)機(jī)關(guān)列為非正常戶后找不到法人或其他代表人，既不申報(bào)，也不申請辦理注銷手續(xù)，導(dǎo)致部分稅款流失。對于改組的企業(yè)，則由于稅務(wù)部門介入不夠或完全不能介入，原企業(yè)所欠稅款無人承擔(dān)，成為死欠，而稅務(wù)部門在這方面卻又顯得無能為力。還有某些企業(yè)不能按規(guī)定及時辦理稅款結(jié)清和發(fā)票繳銷手續(xù)，導(dǎo)致更大的稅收流失。
（二）稅務(wù)機(jī)關(guān)人力、物力、財(cái)力資源運(yùn)用不合理，導(dǎo)致稅收征管職能弱化。由于內(nèi)部分工管理不夠統(tǒng)一和規(guī)范，使得本應(yīng)協(xié)調(diào)一致的工作時有脫節(jié)。主要是某些基層征收單位，雖成立了專門的稅源管理科，配備了專職人員，但是就戶籍管理來說，稅政管理科也有專門人員負(fù)責(zé)，這樣就造成了人員浪費(fèi)，且責(zé)任不明確。
（三）稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部某些工作人員對稅源管理工作認(rèn)識不足，導(dǎo)致稅源管理流于形式。尤其是對重點(diǎn)稅源的掌握與管理，通常分析比較膚淺被動，說明不了深層問題，沒有給予重點(diǎn)稅源足夠的支持，導(dǎo)致稅源流失。再者，從重點(diǎn)稅源企業(yè)的特點(diǎn)來看，由于企業(yè)規(guī)模大，分支機(jī)構(gòu)多，核算頭緒多，納稅環(huán)節(jié)多，如果監(jiān)管不力，極易發(fā)生偷稅與逃稅行為。事實(shí)上，前些年對重點(diǎn)稅源的監(jiān)控，只是表面上了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、稅款實(shí)現(xiàn)和繳納情況，實(shí)行的是粗放型控管，橫管不到邊，縱管不到底，沒有實(shí)現(xiàn)真正意義的控管，重點(diǎn)企業(yè)稅收流失嚴(yán)重。對于某些地區(qū)來說，其支柱稅源也沒有被給予足夠的重視。
（四）計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)應(yīng)用水平不高，信息化程度不高，管理手段落后。就目前來說，盡管在微機(jī)化管理方面做了巨大努力，前進(jìn)了一大步，在某些地區(qū)，稅收征管方面的大軟件已經(jīng)開始運(yùn)行了，但是此類軟件通常都存在著問題，在運(yùn)用時常造成錯誤，因此有時不得不另外搞一些人工處理程序，不僅增大了工作量，更增加了工作難度。而且如果不及時糾正錯誤，會帶來更多的錯誤，最終導(dǎo)致整個計(jì)算機(jī)系統(tǒng)失靈和不連貫。而稅務(wù)人員計(jì)算機(jī)應(yīng)用水平普遍較低，不能將計(jì)算機(jī)做為管理稅源的有力工具，導(dǎo)致工作效率不高。
二、加強(qiáng)稅源管理的幾點(diǎn)建議
（一）稅務(wù)部門應(yīng)在改制過程中積極主動地介入企業(yè)，摸清稅源底數(shù)。按照有關(guān)法律的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有對改制企業(yè)的納稅情況進(jìn)行監(jiān)督管理的權(quán)利，雖然在此過程中可能會遇到許多阻力或其他不利因素的影響，但作為稅務(wù)部門，有權(quán)利也有義務(wù)防止國家稅收的流失。針對當(dāng)前現(xiàn)狀，稅務(wù)部門應(yīng)和當(dāng)?shù)伢w制改革辦公室、國資局、企業(yè)主管部門建立長期的聯(lián)系制度，做好企業(yè)轉(zhuǎn)制前的管理工作，保證稅款的清繳入庫，防止稅款流失；同時對轉(zhuǎn)制后的企業(yè)進(jìn)行跟蹤調(diào)查，從新企業(yè)的辦證戶籍管理一直到稅源的預(yù)測、監(jiān)控，真正起到稅前監(jiān)控和稅源培植的作用，保證稅源的穩(wěn)定增長。稅務(wù)部門可以根據(jù)注冊會計(jì)師審計(jì)的結(jié)果認(rèn)定改制企業(yè)的納稅情況，或者在必要時，派稅務(wù)稽查人員對其納稅情況進(jìn)行全面檢查。征收部門的外勤人員對轉(zhuǎn)制后的企業(yè)要做到腿勤、嘴勤。要了解企業(yè)的生產(chǎn)工藝、流動資金的投入及存貨狀況。轉(zhuǎn)制后的企業(yè)看上去沒有原有的國有企業(yè)龐大，其實(shí)不然。原國有企業(yè)機(jī)構(gòu)臃腫，人浮于事，轉(zhuǎn)制后的企業(yè)包袱輕、資金充足，上馬的項(xiàng)目新，有潛力、有后勁，運(yùn)行效率高，生產(chǎn)規(guī)模和銷售情況較好。如果稅源管理和征收管理到位，稅收收入就會增加。
（二）重新劃分機(jī)構(gòu)職能，建立和規(guī)范稅源監(jiān)控體系，是鞏固和完善新的征管模式的必然選擇。為真正體現(xiàn)“管為基礎(chǔ)，從源頭上控制”的原則，稅務(wù)部門應(yīng)明確稅源監(jiān)控主要在于真正落實(shí)“管事”的問題，做到“管事”專門化，科學(xué)合理設(shè)置崗位，明確職責(zé)，流程銜接，監(jiān)督考核到位。具體做法如下：
1.建立事前稅源監(jiān)控體系
稅源監(jiān)控不能坐等納稅申報(bào)，要變被動為主動，跳出辦稅服務(wù)廳這個范圍監(jiān)控稅源。
（1）設(shè)立稅收公共關(guān)系機(jī)構(gòu)（崗位），延伸稅收服務(wù)，分類指導(dǎo)辦稅。
稅收服務(wù)工作具體，納稅人掌握的稅收信息充分，主動申報(bào)納稅面就寬，申報(bào)質(zhì)量就高，稅源主渠道就通暢。
（2）實(shí)行專業(yè)化日?；?，充分發(fā)揮監(jiān)控稅源的主力作用。
日?；榻M織和辦稅服務(wù)廳通常是在一個行政負(fù)責(zé)人的統(tǒng)一指揮、協(xié)調(diào)之下，具有征管信息來源充沛，打擊偷逃騙稅及時主動，對屬地范圍熟悉等優(yōu)勢，所以應(yīng)該充分發(fā)揮日?；閷Χ愒幢O(jiān)控的主力作用。實(shí)行專業(yè)化日?；?，則是發(fā)揮其職能作用最好的行政管理措施。一是設(shè)立納稅人戶籍稽查崗。盡量管住所有的納稅人和盡量減少非正常失蹤戶，實(shí)行稅源戶管專業(yè)化。二是分行業(yè)設(shè)立稽查崗。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場體系日益完善，跨國跨區(qū)經(jīng)營、財(cái)務(wù)管理信息化、關(guān)聯(lián)交易、電子商務(wù)等經(jīng)營、結(jié)算方式日新月異，傳統(tǒng)稅務(wù)稽查賴以為憑的書面賬簿越來越多地被電子信息所取代，而且其真實(shí)性越來越容易受到交易方式、管理方式、結(jié)算方式的影響，稅務(wù)稽查面臨嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。作為應(yīng)對措施，對稅務(wù)稽查進(jìn)行針對性的崗位設(shè)置十分必要。即在工商業(yè)稽查崗之外，設(shè)立網(wǎng)絡(luò)稽查、關(guān)聯(lián)調(diào)查等崗位，充實(shí)專門人才，探索稅務(wù)稽查新手段、新技術(shù)。
2.規(guī)范事中和事后稅源監(jiān)控體系
稅源數(shù)據(jù)借助納稅申報(bào)資料進(jìn)入征管各環(huán)節(jié)后，各環(huán)節(jié)之間應(yīng)該環(huán)環(huán)相扣，彼此制約，協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)。只有規(guī)范事中和事后稅源監(jiān)控體系，才能強(qiáng)化納稅評估、稅務(wù)執(zhí)行職能。規(guī)范處于不同征管環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)動作，同時輔以完善的稅收征管軟件，可以實(shí)現(xiàn)稅源的適時監(jiān)控。
（三）發(fā)揮納稅評估作用，搞好重點(diǎn)稅源監(jiān)控，通過對重點(diǎn)稅源的評估，帶動一般稅源的管理。通過實(shí)踐可以發(fā)現(xiàn)，管好了重點(diǎn)稅源企業(yè)，也就牽住了稅收任務(wù)的“牛鼻子”，抓住了稅收工作的主要矛盾。因此，要把主要稅源企業(yè)列為重點(diǎn)評估對象，對其實(shí)施全面監(jiān)控。
新的征管模式建立后，取消了專管員管戶制度，由于缺少科學(xué)的管理手段和方法，對納稅人申報(bào)真實(shí)性的監(jiān)控管理主要依靠稽查對大中型企業(yè)的管理，不能解決一些深層次的問題，造成監(jiān)控效率低，質(zhì)量差，監(jiān)控管理沒有真正發(fā)揮其應(yīng)有的作用。加上實(shí)行新稅制后，有些重點(diǎn)稅源企業(yè)的財(cái)會人員對現(xiàn)行稅收政策理解不深，使各項(xiàng)稅收法規(guī)不能得到全面貫徹落實(shí)。通過納稅評估，可以促使企業(yè)財(cái)會人員全面掌握稅收法規(guī)正確核算稅金，從而減少稅款流失。把重點(diǎn)稅源評估管理落到實(shí)處，具體可以采取以下措施：
1.強(qiáng)化考核，搞好日常評估監(jiān)控，形成齊抓共管局面?？梢愿鶕?jù)各地重點(diǎn)稅源的實(shí)際情況，制定具體的評估工作目標(biāo)。圍繞這些目標(biāo)，專門制定些相應(yīng)的考核辦法，實(shí)行未達(dá)目標(biāo)扣分制度，與個人工資系數(shù)、獎金發(fā)放掛鉤。對重點(diǎn)稅源的評估定人、定戶、定時間、定指標(biāo)、定質(zhì)量，在規(guī)定的時間內(nèi)達(dá)不到評估指標(biāo)和質(zhì)量要求的，按責(zé)任追究到人。這樣就可以有效地調(diào)動稅務(wù)人員在評估工作中的主觀能動性，形成齊抓共管的局面。
2.堅(jiān)持評估工作的經(jīng)常性，對重點(diǎn)稅源實(shí)現(xiàn)“即時監(jiān)控”。鑒于有的納稅人納稅意識較差，對評估調(diào)增的稅款又在其他環(huán)節(jié)進(jìn)行調(diào)減影響評估效果的狀況，可以把對重點(diǎn)稅源的評估周期適度縮短，達(dá)到“即時監(jiān)控”的目的。同時，可以專門設(shè)立重點(diǎn)稅源評估執(zhí)行崗位，形成嚴(yán)密的監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)，還可以設(shè)置《重點(diǎn)稅源評估情況一覽表》等。除此之外，還可以定期召開重點(diǎn)稅源分析會，各崗位匯報(bào)交流對重點(diǎn)稅源評估情況，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，分析成因，有針對性地改進(jìn)評估措施，提高對重點(diǎn)稅源評估的效果和監(jiān)控力度。
3.實(shí)行駐廠管理，深化對重點(diǎn)企業(yè)的評估監(jiān)管。針對大企業(yè)分支機(jī)構(gòu)多、納稅環(huán)節(jié)多、核算頭緒多、控管不深不細(xì)的狀況，應(yīng)深入企業(yè)，掌握第一手資料，摸清企業(yè)真正“家底”，并通過對各項(xiàng)會計(jì)指標(biāo)進(jìn)行評析，找出容易出現(xiàn)問題的環(huán)節(jié)和癥結(jié)。促進(jìn)重點(diǎn)稅源企業(yè)的經(jīng)營管理、財(cái)務(wù)核算、納稅行為實(shí)現(xiàn)規(guī)范化、程序化。
4.堅(jiān)持評估與服務(wù)并舉，創(chuàng)造良好的評估工作環(huán)境。在評估過程中，應(yīng)幫助企業(yè)加強(qiáng)成本核算，提高經(jīng)濟(jì)效益。利用稅務(wù)部門接觸面廣，信息靈的特點(diǎn)，積極為企業(yè)提供經(jīng)營信息及合理化建議。也可利用稅務(wù)部門的信譽(yù)，積極為企業(yè)融通資金，幫助企業(yè)催收貨款。還可為重點(diǎn)稅源企業(yè)專門設(shè)置稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)，隨時為納稅人提供咨詢服務(wù)，急企業(yè)所急，幫企業(yè)所需，以良好的服務(wù)贏得納稅人對評估工作的理解和支持，為評估工作創(chuàng)造良好的環(huán)境，達(dá)到培養(yǎng)、擴(kuò)大稅源的目的。
通過對重點(diǎn)稅源的納稅評估，可以督促企業(yè)加強(qiáng)分支機(jī)構(gòu)的會計(jì)核算，理順各層次的納稅環(huán)節(jié)，糾正某些納稅違規(guī)行為，使企業(yè)從會計(jì)核算到納稅行為都向制度化、規(guī)范化邁進(jìn)，使各項(xiàng)稅收規(guī)定在重點(diǎn)企業(yè)得到全面的貫徹落實(shí)。也可以進(jìn)一步摸清稅源底數(shù)，提高對重點(diǎn)稅源的監(jiān)控能力。由于在評估中要掌握納稅人的資料，對企業(yè)的經(jīng)營、納稅情況進(jìn)行綜合分析，既掌握了重點(diǎn)稅源企業(yè)的“家底”，又能夠做到對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營變動情況及時了解，迅速反映，對企業(yè)現(xiàn)有稅源和今后的發(fā)展情況能夠心中有數(shù)，為加強(qiáng)重點(diǎn)稅源控管，進(jìn)行稅收決策，搞好稅款調(diào)度，全面落實(shí)稅收計(jì)劃提供有力保證。最終實(shí)現(xiàn)通過對重點(diǎn)稅源的評估，帶動一般稅源的管理。
（四）建設(shè)地方性稅源，發(fā)展支柱性稅源。建設(shè)地方性稅源，應(yīng)以市場作導(dǎo)向，以效益為前提，適應(yīng)分稅制和改革發(fā)展的要求，采取綜合手段，建立起適合地方特色的、合理的稅源體系。其主要方式有：
1.借助本地自然優(yōu)勢，培養(yǎng)地方固定收入財(cái)源，通過財(cái)政資金的引導(dǎo)作用，吸附社會勞動力、技術(shù)和資金，促進(jìn)資源開發(fā)的突破性發(fā)展，確保地方固定財(cái)源的快速發(fā)展。同時應(yīng)該拓寬地方財(cái)源發(fā)展領(lǐng)域，大力發(fā)展非國有經(jīng)濟(jì)，建設(shè)一批有前途、有活力的地方固定的收入來源。
2.建設(shè)效益性的地方支柱稅源
地方稅務(wù)部門在地方稅源建設(shè)中應(yīng)把效益性稅源的建設(shè)作為重點(diǎn)，對本地區(qū)有代表性的稅收來源企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益給予足夠的重視，通過挖潛改造，上檔次，上質(zhì)量，從效益上要稅收收入。只有盤活現(xiàn)有的企業(yè)，地方經(jīng)濟(jì)才會穩(wěn)步發(fā)展，才會保證稅收來源的穩(wěn)定性。
論文摘要:對組織稅收收入與依法治稅之間的現(xiàn)實(shí)矛質(zhì)進(jìn)行了分析，提出了解決兩者矛質(zhì)的方法，指出依法治悅是組織收入的基礎(chǔ)和保障，只有堅(jiān)持依法治枕才能閱滿地完成收入任務(wù)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。
隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的確立，依法治稅成為我國當(dāng)前稅收工作的基本原則和要求。但是，長期以來形成的指令性稅收計(jì)劃對稅收行政執(zhí)法產(chǎn)生了一定的影響，稅收計(jì)劃與依法治稅的矛盾也隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的日益完善而日益顯現(xiàn)。如何嚴(yán)格堅(jiān)持和推進(jìn)依法治稅、如何處理好組織稅收收人與依法治稅兩者的關(guān)系成為一個值得深人研究、努力實(shí)踐的重大課題。
組織收入與依法治稅之間的現(xiàn)實(shí)矛盾
一.收人中心說”帶來的治稅觀念的誤區(qū)
在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制影響下，我國對稅收收人實(shí)行計(jì)劃管理，強(qiáng)調(diào)以組織收人為中心，以稅收計(jì)劃任務(wù)的完成情況來考核工作績效，在稅務(wù)部門形成了“唯收人論英雄、唯收人論成就”的觀念。稅務(wù)部門任務(wù)觀念很強(qiáng)，將主要精力放在平衡、調(diào)劑稅收收人，確保收人計(jì)劃完成上，相對而言，法制意識較為淡薄，不太注重自身征管質(zhì)量的提高和執(zhí)法水平的規(guī)范。
二.稅收計(jì)劃制定的不科學(xué)性成為依法治稅的重要障礙
從理論上講，經(jīng)濟(jì)決定稅收，稅收對經(jīng)濟(jì)有調(diào)控作用，所以兩者的內(nèi)在發(fā)展趨勢應(yīng)是一致的。由于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展呈波浪型的規(guī)律，稅收收人計(jì)劃應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的規(guī)律來編制，但長期以來計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下編制稅收計(jì)劃的主要方法是“以支定收”“基數(shù)增長法”，其公式為:稅收計(jì)劃二基數(shù)x系數(shù)+特殊因紊，即每年國家下達(dá)稅收計(jì)劃任務(wù)是以國家和地方政府所需支出為基礎(chǔ)，以上年實(shí)際完成數(shù)為基數(shù)，確定一定的增長比例作為當(dāng)年的稅收計(jì)劃任務(wù)分配數(shù)。這種方法具有明白直觀、簡便易行、連續(xù)性強(qiáng)、較為穩(wěn)定等特點(diǎn)，在一定程度上考慮了各地的客觀經(jīng)濟(jì)狀況，對保證國家財(cái)政收人的穩(wěn)定增長起到了重要作用。但是，隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善.這種計(jì)劃分配方法的缺陷越來越明顯，主要表現(xiàn)為:第一，基數(shù)對計(jì)劃的影響程度較大，基數(shù)越大，稅收收人任務(wù)越重。即上年度完成收人越多，意味著下一年度的收人任務(wù)越重，實(shí)際上是一種“鞭打快?！钡淖龇?。一些地方的稅務(wù)部門為減輕以后年度的任務(wù)壓力.出現(xiàn)了有稅不收等現(xiàn)象。第二，基數(shù)與依照稅法有可能取得的稅收收人不完全吻合，不利于公平稅負(fù)和宏觀調(diào)控。在稅撅充裕的地方容易造成“藏富于民”，在稅撅不足的地方容易助長收“過頭稅”，導(dǎo)致“寅吃卯糧”。第三，系數(shù)的人為操作性大，不是建立在對稅源全面、科學(xué)調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，而是通過財(cái)政預(yù)算反推出來的，可依據(jù)性較差，只考慮財(cái)政支出的增長需求，而沒有充分考慮經(jīng)濟(jì)總量與結(jié)構(gòu)的變化，從而容易導(dǎo)致稅收什劃的增長偏離實(shí)際稅撅、稅收任務(wù)崎輕畸重等悄況，會給執(zhí)行稅收政策帶來一定的負(fù)面影晌。
三.過度強(qiáng)調(diào)組織收人導(dǎo)致了對征管質(zhì)量的忽視
組織收人固然是稅務(wù)部門應(yīng)盡的基本職能之一，但過度強(qiáng)調(diào)收人任務(wù)導(dǎo)致了稅務(wù)部門對征管質(zhì)量的忽視，有悖依法治稅的原則和規(guī)范征管的要求。在個別經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)，稅撅充足，稅務(wù)部門完成當(dāng)年度稅收收人任務(wù)后，放松了對漏征漏管戶的清理，企業(yè)欠稅大幅度地增加，壓欠措施不到位，查處案件過程中隨意性較大，甚至個別地方政府常以發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)為借口，超越權(quán)限要求稅務(wù)部門特別是地稅部門違法實(shí)施稅收減免和制定片面的稅收優(yōu)惠政策。這種做法一方面助長了企業(yè)的欠稅、偷稅的風(fēng)氣.助長了地方保護(hù)主義的蔓延，加劇了地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡，另一方面也不利于稅務(wù)部門征管水平和征管質(zhì)量的提高。而在經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)，地方政府脫離稅源實(shí)際，片面迫求政績和地方收人規(guī)模的最大化，稅務(wù)部門在地方政府和收人計(jì)劃的雙重壓力下出現(xiàn)了征“過頭稅”“空轉(zhuǎn)稅”“以票引稅”等稅收違法現(xiàn)象，有的地方為完成“屠宰稅”“農(nóng)業(yè)稅”等收入任務(wù)強(qiáng)行拉牛拉羊、甚至按人頭來計(jì)征屠宰稅，造成極其惡劣的影響，更不用提征管質(zhì)量的提高和執(zhí)法水平的規(guī)范了。
（1）正確處理好組織收入與依法治稅的關(guān)系
依法治稅是組織收人的基礎(chǔ)和保障，組織收人是衡量依法治稅水平和力度的重要結(jié)果，依法治稅貫穿于組織收入始終。只有堅(jiān)持依法治稅才能圓滿地完成收人任務(wù)，促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展。要正確處理好組織收人與依法治稅兩者的關(guān)系，緩解、解決兩者矛盾應(yīng)從以下幾方面著手:
強(qiáng)化稅收法定原則，克服單純追求收人的觀點(diǎn)。在“依法治國”已成為憲法基本原則的今天，應(yīng)重新對“依法治稅”與“稅收收人計(jì)劃”進(jìn)行定位。從理論上講，稅收計(jì)劃是由財(cái)政機(jī)關(guān)和稅務(wù)部門制定的，是稅務(wù)部門內(nèi)部的工作計(jì)劃，不具有強(qiáng)制的約束力，而稅法是由國家的立法機(jī)關(guān)及最高行政機(jī)關(guān)制定的，具有普遍的法律約束力，違反稅法就應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的法律后果。孰輕孰重顯而易見。再者，從當(dāng)前形勢上講，雖說組織收人是稅收的基本職能，卻不是唯一職能，特別是我國加人WTO后，稅收更注重的是體現(xiàn)一種“公平”和“中性”的原則，與國際接軌，“依法治稅”顯得尤為重要。這里的“法”就是“稅法”，“稅法”才是全部稅收工作的依據(jù)，而不是“稅收收人計(jì)劃”。組織收人應(yīng)在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行，做到依法征收、應(yīng)收盡收、應(yīng)退盡退。而所謂依法治稅，其內(nèi)涵就是“應(yīng)收盡收”，就是按照稅收法律、法規(guī)和稅收規(guī)范性文件的要求，通過規(guī)范的稅收行政執(zhí)法行為對經(jīng)濟(jì)活動中產(chǎn)生的稅款解繳人庫，實(shí)現(xiàn)稅款從納稅人到國家的財(cái)產(chǎn)利益轉(zhuǎn)移，既不能有稅不收，也不能因盲目追求完成稅收收人任務(wù)收“過頭稅”。由此可見，“依法治稅”與“稅收收人計(jì)劃”兩者的定位是:在遵循依法治稅這一基本原則的前提下來完成稅收收人計(jì)劃。
(2)改變現(xiàn)行不盡科學(xué)合理的稅收計(jì)劃制定方法。稅收與經(jīng)濟(jì)是木與本、水與源的關(guān)系，不能脫離經(jīng)濟(jì)去追求稅收增長，更不能超越經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平侈談什么稅收增長。所以，稅收計(jì)劃的制定應(yīng)逐步改變現(xiàn)行的“基數(shù)增長法”，要以市場資源的優(yōu)化配置為原則，以經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r為依據(jù)，特別是根據(jù)稅收收入的增長與CDP增長存在著密切的正相關(guān)關(guān)系，可以考慮運(yùn)用GDP來編制稅收收人，主要有彈性系數(shù)法(稅收彈性系數(shù)是指稅收收人增長率與經(jīng)濟(jì)增長率之比)和稅收負(fù)擔(dān)率法(稅收負(fù)擔(dān)率是指稅收收人占GDP的比重)兩種方法。
(3)改變稅收工作考核辦法。在當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)體制和新的征管格局形勢下，各級地方政府、上級主管部門對稅務(wù)部門工作業(yè)績的考核標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)多樣化，稅收收人計(jì)劃任務(wù)完成情況不應(yīng)當(dāng)成為考察和評價稅收工作的唯一標(biāo)準(zhǔn)。能否完成稅收計(jì)劃任務(wù)主要取決于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展情況，所以在稅收計(jì)劃執(zhí)行階段，應(yīng)當(dāng)將稅收計(jì)劃作為預(yù)側(cè)性、規(guī)劃性、指導(dǎo)性計(jì)劃，而不是強(qiáng)制性、必須完成的指令性計(jì)劃，對稅收工作的評價應(yīng)該既有量的要求.也要有質(zhì)的要求。沒有質(zhì)的量是沒有意義的，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)弱化稅收計(jì)劃任務(wù)的考核，強(qiáng)化依法治稅工作的考核，由稅收計(jì)劃的數(shù)量考核逐步轉(zhuǎn)變?yōu)槎愂照鞴苜|(zhì)量的考核，將重點(diǎn)放在考核稅收管理的有效性上，具體包括稅務(wù)登記率、納稅申報(bào)率、申報(bào)真實(shí)率、催報(bào)催繳率、稅款人庫率、滯納金加收率、違法行為處罰率、涉稅復(fù)議變更撤銷率等指標(biāo)。衡量稅收工作的優(yōu)劣，不應(yīng)單純看收人總童的多少，關(guān)鍵是看是否堅(jiān)持依法治稅，依率計(jì)征，縮小應(yīng)征與實(shí)征的差額。
(4)切實(shí)改革政府的財(cái)政預(yù)算管理體制。
稅收計(jì)劃是財(cái)政預(yù)算的一項(xiàng)重要組成部分，要改革現(xiàn)行的稅收計(jì)劃，在財(cái)政預(yù)算上必須堅(jiān)持“量人為出”的原則，徹底改變當(dāng)前財(cái)政支出制約稅收收人的做法。如果財(cái)政預(yù)算與稅收計(jì)劃差別較大，由此產(chǎn)生的財(cái)政支出缺口，應(yīng)通過緊縮支出、發(fā)行國債或者其他途徑解決，而不是將組織收人任務(wù)強(qiáng)加于稅務(wù)部門，這樣可以避免因支出需要而迫加稅收計(jì)劃產(chǎn)生的負(fù)面效應(yīng)，保證稅務(wù)部門依法治稅的獨(dú)立性，做到依法行政、依率計(jì)征。
(5)建立重點(diǎn)稅源戶管理制度，把組織收人任務(wù)落實(shí)到具體的稅源上，有的放矢。
經(jīng)濟(jì)的發(fā)展才是稅收增長的堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。要制定科學(xué)的稅收計(jì)劃必須掌握經(jīng)濟(jì)稅源情況，稅源監(jiān)控管理已成為新的征管模式中不可忽視的環(huán)節(jié)，是稽查和征收的前提和基礎(chǔ)。加強(qiáng)稅源管理，將收人任務(wù)分解落實(shí)到具體的稅源上需要做到以下幾點(diǎn):一是科學(xué)地確立稅源監(jiān)控對象。納稅人成千上萬，稅務(wù)部門不可能對每個納稅人都進(jìn)行稅源監(jiān)控，只能采用分類、重點(diǎn)式管理，即建立起重點(diǎn)稅源戶管理制度，將本轄區(qū)內(nèi)稅源大、行業(yè)特殊或稅源增量較大的納稅人列為稅源監(jiān)控的重點(diǎn)對象。二是加速稅源管理的電子化進(jìn)程。各級稅務(wù)部門要加快稅收的信息化建設(shè)，在條件成熟的地方可建立以稅務(wù)為中心，企業(yè)、銀行、工商、海關(guān)、財(cái)政等相關(guān)部門聯(lián)網(wǎng)的信息數(shù)據(jù)處理中心，為實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)信息數(shù)據(jù)的共享創(chuàng)造外部條件;同時開發(fā)切實(shí)可用的稅源分析管理軟件，通過軟件迅速、準(zhǔn)確地進(jìn)行各項(xiàng)稅收經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的分析考核工作，提高稅源監(jiān)控水平和效率。
現(xiàn)代國家都強(qiáng)調(diào)“稅收法定”，法律因素直接影響著稅收收入的形成。因此，引入和加強(qiáng)對稅收收入的法律分析甚為必要。對于稅收收入的法律分析可以體現(xiàn)為多方面，其中合法性分析是一個重要維度，它同稅收收入的真實(shí)性、可持續(xù)性等都有密切的關(guān)聯(lián)。從合法性的角度進(jìn)行分析，可以考察已經(jīng)取得的稅收收入的質(zhì)與量，即在質(zhì)上有多少是有瑕疵的，在量上有多少是應(yīng)收未收的、有多少是不應(yīng)征收的等等。同時，它也可以用于對未來的稅收收入的事前分析。稅收收入的合法性分析，從狹義上說是要分析稅收收入的取得是否合乎稅法（包括稅收實(shí)體法和稅收程序法）。從廣義上說，還要分析稅收收入的取得是否合乎憲法以及其他相關(guān)法律，乃至稅收收入的取得是否符合、法治的基本精神，以及保障人權(quán)的基本精神?；谥T多原因，目前非常重要的是從狹義上來對稅收收入進(jìn)行合法性分析，可以把稅收收入分為兩類：一類是合法的稅收收入，一類是非合法的稅收收入。上述分類，至少有助于在經(jīng)濟(jì)分析中引入制度因素的考慮。
二、影響稅收收入合法性的具體要素
事實(shí)上，稅率、稅基、稅收優(yōu)惠、納稅期間、納稅地點(diǎn)等具體要素都會直接影響到稅收收入的合法性，透過這些要素可以發(fā)現(xiàn)稅收收入增減變易的諸多問題。
稅率方面。在全部稅收收入中依率計(jì)征的比例有多大？征管實(shí)踐中對稅率的改變并不鮮見。哪些改變是合法的？對收入的增減會有多大影響？此外，在某些情況下征管機(jī)關(guān)可以依法行使適度的裁量權(quán)（如裁量性減免），從而也會對收入的增減產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性影響。目前，對于上述方面的分析還較為欠缺。
稅基方面。在稅收收入的形成過程中有多少是依法扣除的？有多少應(yīng)扣未扣并由此產(chǎn)生了收入增加的？有多少由于多扣而導(dǎo)致了稅收收入減少的等等。從總體上說，當(dāng)稅率的剛性日益被尊重和承認(rèn)時，稅基調(diào)整上的可行性和合法性問題是征納雙方都很關(guān)注的。只有盡量確保稅基確定上的合法性，才有助于最大限度地確保稅收收入在總體上的合法性。
納稅期限方面。納稅期限直接影響到征納雙方的權(quán)益（如超過納稅期限而不納稅就會產(chǎn)生欠稅問題），如果納稅人大量地超過納稅期限而沒有納稅，或者征稅機(jī)關(guān)逾期沒能有效地征到稅款，都會具體地、現(xiàn)實(shí)地影響到稅收收入的數(shù)額。這方面的影響也很值得分析。
納稅地點(diǎn)方面。由于納稅地點(diǎn)直接影響到稅收管轄并與稅收管轄權(quán)的國內(nèi)沖突（包括區(qū)際沖突）、國際沖突直接相關(guān)，因而也會在局部或整體上影響到稅收收入的數(shù)額。這在進(jìn)行稅收收入分析時也是值得考慮的。
