時間：2022-12-27 18:17:33
序論：在您撰寫稅務(wù)籌劃分析論文時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
逆向稅務(wù)籌劃是跨國納稅人借助避免低稅管轄權(quán)而進(jìn)入高稅管轄以最大限度地謀求所需利益的行為。理解逆向稅務(wù)籌劃的概念關(guān)鍵在于把握下列兩點(diǎn)：第一，逆向稅務(wù)籌劃是對一種特殊的跨國稅務(wù)籌劃現(xiàn)象的形象描述，即跨國納稅人避免低稅管轄權(quán)而進(jìn)入高稅管轄權(quán)。第二，跨國納稅人進(jìn)行逆向稅務(wù)籌劃是為了最大限度地謀求所需利益，這與跨國納稅人的謀利最大化目標(biāo)相一致。
二、逆向稅務(wù)籌劃的特點(diǎn)
通常認(rèn)為，跨國稅務(wù)籌劃是跨國納稅人利用各種稅法規(guī)定的差別，采取種種公開的合法手段，以最大限度地謀求減輕國際納稅義務(wù)的行為。具有以下幾個特點(diǎn)：
1.謀利非稅性。一般的跨國稅務(wù)籌劃以最大限度地減輕國際納稅義務(wù)為目標(biāo)，在謀利上具有直接謀取稅收利益的特點(diǎn)。而逆向稅務(wù)籌劃則不然，它不僅不能直接謀取稅收利益，而且還要犧牲稅收利益。但通過犧牲稅收利益，將帶來所得的更大的非稅收利益。它已不只是一個稅收問題，而是一個涉及稅收但又重在非稅的較為復(fù)雜的問題。
2.間接謀利性?？鐕{稅人進(jìn)行一般的稅務(wù)籌劃，以避免高稅管轄權(quán)而進(jìn)入低稅管轄權(quán)為途徑，在謀利上顯得較為直接，從而容易引起注意。逆向稅務(wù)籌劃則是借助避免低稅管轄權(quán)而進(jìn)入高稅管轄權(quán)來進(jìn)行的，從表面上看，這并不能減輕國際納稅義務(wù)，相反還會加重國際納稅義務(wù)，似乎是難以理解的事。但是，跨國納稅人正是借助這種逆向稅務(wù)籌劃活動達(dá)到了最大限度地謀求利益的目的。
3.謀利多樣性。一般的跨國稅務(wù)籌劃旨在直接謀取稅收利益，因而在謀利上具有單一性的特點(diǎn)。但跨國納稅人進(jìn)行逆向稅務(wù)籌劃所要謀求的利益則隨具體情況而變。
有時是為了實現(xiàn)凈利潤最大化；有時則并不能使凈利潤最大化，而是為了有效實現(xiàn)某項必要的經(jīng)營策略；有時可立即謀取利益，有時則在當(dāng)期并不能謀利，而是將來有利。
三、逆向稅務(wù)籌劃實例
跨國納稅人進(jìn)行逆向稅務(wù)籌劃，最終是為了最大限度地謀求所需利益，這與跨國納稅人的謀求利潤最大化目標(biāo)相一致。
例如，甲國某企業(yè)A到乙國開辦一家合營企業(yè)B，并負(fù)責(zé)原材料進(jìn)口和產(chǎn)品出口。
按協(xié)議，稅后利潤的40％歸企業(yè)A所有，60％歸企業(yè)B的乙國方所有，某納稅年度，企業(yè)B本應(yīng)實現(xiàn)利潤100000元。根據(jù)稅法規(guī)定，甲國所得稅稅率為55％，乙國所得稅稅率為35％。
企業(yè)B應(yīng)向乙國家繳納所得稅額為：
100000×35％＝35000（元）
企業(yè)B稅后利潤為：
100000－35000＝65000（元）
稅后利潤在企業(yè)A和企業(yè)B的乙國方間進(jìn)行分配，企業(yè)A應(yīng)得利潤為：
65000×40％＝26000（元）
企業(yè)B的乙國方應(yīng)得利潤為：
65000×60％＝39000（元）但由于企業(yè)A操縱了企業(yè)B原材料進(jìn)口和產(chǎn)品出口，使企業(yè)B實現(xiàn)應(yīng)稅所得額為50000元，其余50000元利潤轉(zhuǎn)移到甲國的企業(yè)A.企業(yè)B應(yīng)交納所得稅額為：
50000×35％＝17500元
企業(yè)B稅后利潤為：
50000－17500＝32500元
企業(yè)B稅后利潤在企業(yè)A和企業(yè)B的乙國方間進(jìn)行分配，企業(yè)A應(yīng)得利潤為：
32500×40％＝13000元
企業(yè)B的乙國方應(yīng)得利潤為：
32500×60％＝19500元
企業(yè)A因所得額增加50000元，應(yīng)多交納所得稅額為：
50000×55％＝27500元
企業(yè)A稅后利潤增加額為：
50000－27500＝22500元
從表面看，企業(yè)A的這種行為不僅不能減輕國際納稅義務(wù)，相反，會加重國際納稅義務(wù)。但是，由于企業(yè)A獨(dú)享所增加的稅后利潤22500元，將會實現(xiàn)凈利潤最大化。
企業(yè)A最終所得的利潤額為：
13000＋22500＝35500元
與逆向稅務(wù)籌劃行為發(fā)生前相比，企業(yè)A所得利潤增加額為：
35500－26000＝9500元
這里，跨國納稅人多納稅額為：
50000×（55％－35％）＝10000元
甲國增加稅收收入27500元，乙國減少收入為：
50000×35％＝17500元
企業(yè)B的乙國方減少應(yīng)得利潤為：
稅收制度是規(guī)范國家和納稅人之間稅收征納關(guān)系的法律規(guī)范總稱，也是體現(xiàn)國家政策導(dǎo)向的宏觀調(diào)控手段之一。經(jīng)濟(jì)情況是多變的，許多新情況、新問題的出現(xiàn)使得原有的稅收規(guī)定出現(xiàn)漏洞和空白，如電子商務(wù)問題。稅法屬于上層建筑，無法立即作出反應(yīng)。而且，由于認(rèn)知和實踐能力的局限，稅制也不可避免地存在一些漏洞和缺陷，其中也包括國家為引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)的良性運(yùn)行而故意設(shè)置的稅收差異，如內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的寬和廣、稅率的高和低差異；不同行業(yè)、地區(qū)的減免稅差異等。這就為企業(yè)的經(jīng)營行為提供了稅收選擇的空間。事實上，也正是這些“差異”和漏洞成就了稅務(wù)籌劃。但這些漏洞和差異不是永恒存在的。隨著稅收制度的完善，稅務(wù)籌劃方案會因政策的變動變得毫無價值，甚至帶來涉稅的風(fēng)險。
企業(yè)在利用稅制因素進(jìn)行籌劃時要注意兩個原則：1、合法與合理原則。稅務(wù)籌劃是納稅人在不違法的前提下對納稅行為的巧妙安排。稅務(wù)籌劃不僅要符合稅法的規(guī)定，還要符合國家政策導(dǎo)向。納稅人應(yīng)正確理解稅收政策規(guī)定，貫徹稅收法律精神，在稅收法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，否則，稅務(wù)籌劃會變成稅收違法。2、動態(tài)性。從法制完善的角度來說，稅法是不斷補(bǔ)充完善和發(fā)展的，納稅人可利用的稅法漏洞會隨著稅收法律制度的完善越來越少。從宏觀調(diào)控的角度來說，社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化會引起宏觀政策導(dǎo)向的轉(zhuǎn)移，企業(yè)可用于稅務(wù)籌劃的稅收政策的著重點(diǎn)也會發(fā)生轉(zhuǎn)移，稅務(wù)籌劃要因時而異。目前，我國正在醞釀新一輪的稅制改革，稅收制度將朝“簡稅制，寬稅基，低稅率，嚴(yán)征管”的目標(biāo)發(fā)展，稅制改革方案也呼之欲出，企業(yè)應(yīng)密切留意制度的變更以便作出及時的應(yīng)對措施。
因素二：執(zhí)法因素
我國人口多，面積大，經(jīng)濟(jì)情況復(fù)雜，稅收征管人員多，業(yè)務(wù)素質(zhì)參差，造成了稅收政策法規(guī)執(zhí)行的差異，這也為稅務(wù)籌劃提供了可利用的空間。主要表現(xiàn)在：1、自由量裁權(quán)。我國稅法對具體稅收事項常留有一定的彈性空間，即在一定的范圍內(nèi)稅務(wù)人員可以選擇具體的征管方式。如稅收征收管理辦法中規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)納稅人的具體情況采取稅款征收的方式，稅款的征收方式包括有定期定額、查賬征收、查定征收、查驗征收等；對于偷稅行為稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對納稅人處以所偷稅款50％以上至5倍以下的罰款，等等。2、征管的水平。由于稅務(wù)人員素質(zhì)參差，在稅收政策執(zhí)行上會存在客觀的偏差，主要在對政策的理解、貫徹的方式、執(zhí)法的公平公正程度等方面。3、監(jiān)管機(jī)構(gòu)之間的不協(xié)調(diào)。稅務(wù)機(jī)關(guān)和其他工商行政管理機(jī)關(guān)之間缺乏溝通，國稅地稅之間欠缺信息交流、稅收征管機(jī)構(gòu)內(nèi)部各職能部門缺乏協(xié)調(diào)等。
企業(yè)在利用執(zhí)法差異因素進(jìn)行稅務(wù)籌劃時最重要的要求是有良好的交際溝通能力。首先是必須取得稅務(wù)管理人員對稅務(wù)籌劃方案的認(rèn)可，即使是合法的籌劃方案也可能由于執(zhí)法上的差異變成一紙空文。其次是合法、合理地爭取稅務(wù)部門作出有利于的企業(yè)的具體征收管理方式。比如說，即使企業(yè)發(fā)生了稅收違法行為，稅務(wù)部門會根據(jù)納稅人以往良好的納稅記錄按最低的處罰標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。再次，企業(yè)要有綜合協(xié)調(diào)溝通能力。不僅要和稅務(wù)部門溝通，還要加強(qiáng)與經(jīng)濟(jì)管理部門的聯(lián)系。
因素三：財務(wù)管理因素
在企業(yè)稅務(wù)籌劃的運(yùn)行中需要一些基本的財務(wù)處理技術(shù)，包括合理安排收入的確認(rèn)時間以延期納稅、選擇合理的成本計價方式以減低稅負(fù)水平、費(fèi)用扣除最大化的費(fèi)用分類的策劃、籌資方案評估的成本收益比較等等。而這些技術(shù)都是靠企業(yè)的財務(wù)處理水平成就的。如，在企業(yè)的所得稅稅前扣除范圍里，可扣除的費(fèi)用中有業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、會議費(fèi)、傭金等四項，其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)在企業(yè)收入不超過1500萬元是按5‰計提，超過部分按3‰計提，會議費(fèi)則只需要合理的證明就能全額在稅前扣除，傭金和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)在稅前扣除也有具體比例標(biāo)準(zhǔn)。在年終匯算清繳時，超過稅法允許計提的比例部分的費(fèi)用支出企業(yè)應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額。如果財務(wù)人員在日常核算時對費(fèi)用進(jìn)行合理合法的分類，令費(fèi)用滿足條件分別記在不同明細(xì)科目，避免費(fèi)用全部計入“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”這一明細(xì)科目，做到應(yīng)扣盡扣，使稅前費(fèi)用扣除最大化從而減少應(yīng)納稅所得額。
企業(yè)利用這一因素進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，企業(yè)的財務(wù)會計人員及其它經(jīng)營人員應(yīng)具備法律、稅收、會計、財務(wù)、金融等各方面的專業(yè)知識，還要具備統(tǒng)籌謀劃的能力，否則，即使有迫切的籌劃愿望也難有具體的行動方案。為此，企業(yè)管理人員應(yīng)加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，積極主動了解各項經(jīng)濟(jì)法規(guī)和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行規(guī)則，提升自身素質(zhì)，提高企業(yè)管理水平。同時，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時應(yīng)尋找稅務(wù)專家的意見，加強(qiáng)與中介專業(yè)機(jī)構(gòu)的合作，提高技術(shù)含量，使籌劃方案更加合理和規(guī)范，以降低稅務(wù)籌劃的風(fēng)險。
因素四：企業(yè)籌劃目標(biāo)因素
稅務(wù)籌劃是納稅人根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展預(yù)期作出的事前稅收安排，不同企業(yè)的稅務(wù)籌劃目標(biāo)可能有所差異。企業(yè)稅務(wù)籌劃目標(biāo)是判斷稅務(wù)籌劃成功與否的一個重要指標(biāo)。我國實行的是復(fù)合稅制，稅種之間存在緊密的聯(lián)系。在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時應(yīng)以整體稅負(fù)下降和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益增長為目標(biāo)，如果以單一稅種或以某環(huán)節(jié)的節(jié)稅或以絕對稅收支出額的節(jié)約為目標(biāo)，容易顧此失彼，使整個稅務(wù)籌劃策劃失敗。如：某企業(yè)應(yīng)納稅所得額為11萬元，稅務(wù)籌劃前應(yīng)納稅額為：11×33％=3.63萬元。現(xiàn)在企業(yè)決定利用捐贈辦法進(jìn)行降低適用稅率的企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃，籌劃方案是企業(yè)通過中國境內(nèi)的非營利機(jī)構(gòu)向農(nóng)村義務(wù)教育捐贈1萬元。由于捐贈可以全額在稅前扣除，企業(yè)應(yīng)納稅所得額為：11-1=10萬元，適用稅率27％，應(yīng)納稅額變?yōu)椋?0×27％=2.7萬元。企業(yè)的整體稅收支出在籌劃后是節(jié)約了0.93萬元；但是這0.93萬元的稅負(fù)節(jié)約額是以1萬元為代價的，而且在籌劃后企業(yè)的稅后收益并沒有增加。
另一方面企業(yè)稅務(wù)籌劃不應(yīng)限制或者壓縮企業(yè)發(fā)展的規(guī)模，為了節(jié)稅而把經(jīng)濟(jì)規(guī)模限制在某水平線以下是絕對不可取的。
因此，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時要通盤考慮，著眼于整體稅后收益最大化。其次，要考慮企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)，選擇有助于增加企業(yè)整體收益和發(fā)展規(guī)模經(jīng)濟(jì)的稅務(wù)籌劃方案。第三，企業(yè)稅務(wù)籌劃要考慮成本收益關(guān)系。只有收益大于成本，稅務(wù)籌劃才是可行的。
因素五：籌劃方案的實施因素
稅務(wù)籌劃不應(yīng)僅是管理人員和財務(wù)人員的事務(wù)，它應(yīng)是整個企業(yè)上下層級共同努力的目標(biāo)。因為稅務(wù)籌劃是預(yù)先的稅務(wù)安排，經(jīng)濟(jì)發(fā)展的情況是否如前所料就需要跟蹤分析。籌劃人員能否及時調(diào)整籌劃方案，避免籌劃方案的失敗就要依賴各管理層的信息反饋。另一方面來說，如果籌劃方案得不到大多數(shù)員工的認(rèn)可，沒有相應(yīng)的配合實施，就會影響整個方案的貫徹落實，致使稅務(wù)籌劃流產(chǎn)。
因此，企業(yè)在實施具體籌劃方案時要在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行必要的溝通工作，保證方案的順利施行。其次籌劃者要保證籌劃方案的可調(diào)節(jié)性，稅務(wù)籌劃能隨經(jīng)濟(jì)信息的變動及時地調(diào)整。更重要的是籌劃者要主動收集數(shù)據(jù)，考核計劃的實施情況，保證方案的動態(tài)分析，避免稅務(wù)籌劃的風(fēng)險，真正成就稅務(wù)籌劃。
因素六：經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素
說到底，稅務(wù)籌劃企業(yè)稅務(wù)籌劃是市場經(jīng)濟(jì)個體——企業(yè)的一種經(jīng)營決策，個體的經(jīng)濟(jì)活動必然會收到整體經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響，很多理論上可行的方案在實踐時會變得舉步唯艱。如，一般新辦企業(yè)投資地點(diǎn)會建議選在稅負(fù)較低的經(jīng)濟(jì)特區(qū)或沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)，但企業(yè)必須面對激烈的市場競爭，高昂的經(jīng)營成本，偏低的投資收益；企業(yè)在西部開發(fā)地區(qū)或者民族地區(qū)設(shè)立投資經(jīng)營，也可以享受稅收優(yōu)惠政策，但企業(yè)會面臨投資環(huán)境不完善，經(jīng)濟(jì)管理手段會相對落后，供求關(guān)系不穩(wěn)定，經(jīng)營風(fēng)險較高等問題?？傊?，客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境對稅務(wù)籌劃方案的影響不容忽視。
企業(yè)應(yīng)根據(jù)國民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的數(shù)據(jù)，客觀分析客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境對企業(yè)經(jīng)營的影響，并科學(xué)預(yù)測說出行業(yè)的發(fā)展前景，為企業(yè)的稅務(wù)籌劃提供可靠的參考。尤其在投融資方面，企業(yè)必須充分掌握對項目相關(guān)的經(jīng)濟(jì)信息進(jìn)行合理的分析，如果割裂投融資計劃與客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的有機(jī)聯(lián)系，片面強(qiáng)調(diào)稅務(wù)籌劃，會導(dǎo)致籌劃的失敗。
稅務(wù)籌劃是一項必須兼顧企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、理財?shù)榷喾矫娴木C合課題，僅有理論知識是不夠的。稅務(wù)籌劃者需客觀分析影響稅務(wù)籌劃成敗的各個要素的特點(diǎn)，設(shè)計出合理、合法，可以操作的稅務(wù)籌劃方案。成功的稅務(wù)籌劃方案不但可以使企業(yè)實現(xiàn)追求利潤的目標(biāo)，也可使國家實現(xiàn)宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的目標(biāo)，從而創(chuàng)造一個和諧的稅收社會環(huán)境。
[參考文獻(xiàn)]
[1]張中秀.納稅籌劃寶典[M].機(jī)械工業(yè)出版社.2000.2
關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃；會計處理；財務(wù)管理；利益博弈；利潤分配
1從企業(yè)的利益博弈看稅務(wù)籌劃與會計處理、財務(wù)管理的關(guān)系
稅務(wù)籌劃與會計處理、財務(wù)管理是企業(yè)管理活動的一部分，有著共同的企業(yè)主體。我們可以按照企業(yè)與利益相關(guān)者利益博弈的激烈程度，將其利益關(guān)系劃分為利益對抗、利益關(guān)聯(lián)、利益影響三個等級。在不同的利益博弈等級中，企業(yè)的稅務(wù)籌劃、會計處理和財務(wù)管理將面臨著不同的利益博弈對象，如下表1所示：
2稅務(wù)籌劃在會計處理中的應(yīng)用
2.1收入結(jié)算方式的選擇
企業(yè)銷售貨物結(jié)算方式不同，其收入確認(rèn)的時間也不同，納稅月份也有差異。稅法規(guī)定：直接收款銷售以收到貨款或取得索款憑證，并將提貨單交給買方的當(dāng)天為收入確認(rèn)時間；采有托收承付或以委托銀行方式銷售貨物，發(fā)出貨物并辦好托收手續(xù)當(dāng)天為收入確認(rèn)時間；采用賒銷和分期收款銷貨方式均以合同約定的收款日期為收入確認(rèn)時間；而訂貨名銷售和分期預(yù)收方式以交付貨物時為收入確認(rèn)時間。這樣，通過銷售方式的選擇，控制收入確認(rèn)時間來加以籌劃，可以合理歸屬所得年度，達(dá)到獲得延緩納稅的稅收利益。
2.2費(fèi)用列支的選擇
對費(fèi)用列支，稅務(wù)籌劃的指導(dǎo)思想是在稅法允許的范圍內(nèi)，盡可能地列支當(dāng)期費(fèi)用，預(yù)計可能發(fā)生的損失，減少應(yīng)交所得稅和合法遞延納稅時間來獲得稅收利益。通常做法是：（1）已發(fā)生的費(fèi)用及時核銷入賬，如已發(fā)生的壞賬、存貨盤虧及毀損的合理部分都應(yīng)及早列作費(fèi)用；（2）能夠合理預(yù)計發(fā)生額的費(fèi)用、損失，采取預(yù)提方式及時入賬，如業(yè)務(wù)招待費(fèi)、公益救濟(jì)性損贈等應(yīng)準(zhǔn)確掌握允許列支的限額，將限額以內(nèi)的部分充分列支；（3）盡可能地縮短成本費(fèi)用的攤銷期，以增大前幾年的費(fèi)用，遞延納稅時間，達(dá)到節(jié)稅的目的。
2.3長期投資核算方法的選擇
長期投資的核算方法有成本法和權(quán)益法兩種。投資比重低于25%時采用成本法；高于25%而低于50%，但能對被投企業(yè)的經(jīng)營決策產(chǎn)生重大影響時，或者雖然低于25%，但能對被投企業(yè)施加重大影響時及超過50%時宜采用權(quán)益法?？梢?，這一規(guī)定有一定的選擇空間。
一般來說，如果被投資企業(yè)先盈利后虧損則選用成本法，反之則選用權(quán)益法。
2.4折舊和攤銷方法的選擇
固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)攤銷是繳納所得稅前準(zhǔn)予扣除的項目，在收入既定的情況下，折舊及攤銷額越大，應(yīng)納稅所得額就越少。會計上可用的折舊方法很多，加速折舊就是一種比較有效的節(jié)稅方法。另處，企業(yè)財務(wù)制度雖然對固定折舊年限、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷期限作出了分類規(guī)定，但有一定的彈性，對沒有明確規(guī)定折舊或攤銷年限的資產(chǎn)盡可能選擇較短的年限，將該固定資產(chǎn)折舊計提完畢。由于資金存在時間價值，這樣因增加前期折舊額，把稅款推遲到后期繳納，相當(dāng)于依法從國家取得了一筆無息存款。
2.5存貨計價的選擇
依現(xiàn)行會計準(zhǔn)則的規(guī)定，存貨發(fā)出的計價方法主要有五種：先進(jìn)行出法、加權(quán)平均法、移動平均法、個別計價法和毛利率法。采用何種方法對本企業(yè)有利，企業(yè)必須認(rèn)真的籌劃。
一般來說，物價下降的情況下，采用先進(jìn)先出法比別的計算方法計算出來的期末存貨低，從而加大當(dāng)期成本，減少當(dāng)期應(yīng)稅所得額。在當(dāng)前企業(yè)普遍感到流動資金緊張的情況下，延緩納稅無疑從國家取得一筆無息貸款，使企業(yè)在本期有更多的資金可供利用，產(chǎn)生效益。
2.6資產(chǎn)計價會計處理方法的選擇
資產(chǎn)的計價直接影響到財產(chǎn)稅的計稅基數(shù)。房產(chǎn)原值一次減除10%~30%的余值按1.2%的稅率計算繳納，房產(chǎn)原值是指房屋、與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備或一般不單獨(dú)計算價值的配套設(shè)施。稅法同時規(guī)定：“附屬設(shè)備的水管、下水道、暖氣管、煤氣管等從最近的探視井或三通管算起，電燈網(wǎng)、照明線從進(jìn)線盒連接管算起”。這就為房產(chǎn)核算作出了明確地規(guī)定。因此企業(yè)在建設(shè)房屋工程時，必須明確區(qū)分屬于房產(chǎn)的附屬設(shè)備、配套設(shè)施和不屬于房產(chǎn)的附屬設(shè)備、配套設(shè)施的價值，并在會計賬薄中分別記錄。此外，企業(yè)使用的中央空調(diào)，如何入賬也很關(guān)鍵。有時房產(chǎn)原值中包括中央空凋設(shè)備，但如果中央空調(diào)設(shè)備作單項固定資產(chǎn)入賬，單獨(dú)核算并提取折舊，則房產(chǎn)原值不應(yīng)包括中央空調(diào)設(shè)備。關(guān)于舊房安裝空調(diào)設(shè)備，一般都作單項固定資產(chǎn)入賬，不應(yīng)計入房產(chǎn)原值。因此，企業(yè)應(yīng)獨(dú)立核算中央空調(diào)設(shè)備，以減少企業(yè)的房產(chǎn)稅支出。
3稅務(wù)籌劃在財務(wù)管理中的運(yùn)用
3.1籌資決策中的財務(wù)籌劃
對于一個企業(yè)來講，不同的籌資方式組合將會給企業(yè)帶來不同的預(yù)期收益，同時也會使企業(yè)承擔(dān)不同的稅負(fù)水平。這就要求投資者必須在籌資決策中作好稅務(wù)籌劃分析工作。按照稅法規(guī)定，納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營期間所形成的負(fù)債利息支出可以在稅前扣除，享受所得稅利益。相比之下，股息是不能作為費(fèi)用列支的，只能在企業(yè)的稅后利潤中進(jìn)行分配，因此，企業(yè)就可以通過資本結(jié)構(gòu)的合理搭配來實現(xiàn)財務(wù)籌劃的目的。一般來說，為獲取較低的融資成本和發(fā)揮利息費(fèi)用抵稅效果，企業(yè)內(nèi)部集資和企業(yè)之間拆借資金方式籌資最好；金融機(jī)構(gòu)貸款次之；自我積累方法效果最差。企業(yè)在分析籌資中的稅收籌劃時，應(yīng)著重考察資金結(jié)構(gòu)和籌資方式問題，特別是負(fù)債比率合理與否，不僅制約著企業(yè)的風(fēng)險和成本的大小，而且在很大程度上影響企業(yè)的稅負(fù)及稅后收益。由于負(fù)債的利息記入財務(wù)費(fèi)用能抵扣應(yīng)稅所得額，從而減少了企業(yè)應(yīng)交所得稅。在稅前投資收益率大于負(fù)債成本率的前提下，負(fù)債比率越高越好。隨著負(fù)債比率的提高，企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險各融資成本會加大。當(dāng)負(fù)債的成本率超過了息稅前的投資收益率時，負(fù)債反而達(dá)不到節(jié)稅目的。
3.2投資決策中的稅務(wù)籌劃
（1）組建形式的選擇。
投資者在設(shè)立企業(yè)時，有幾種形式可供選擇。企業(yè)組建形式不一樣，稅收政策也各異。以有限責(zé)任公司與合伙經(jīng)營相比較，有限責(zé)任公司要又重納稅，即先交公司所得稅，再交個人所得稅；而合伙經(jīng)營的業(yè)主，只須交個人所得稅。在組建時采用何種形式，當(dāng)事人應(yīng)根據(jù)自身特點(diǎn)和需要慎重籌劃。
（2）設(shè)置分支機(jī)構(gòu)的選擇。
對于企業(yè)來說，隨著業(yè)務(wù)的擴(kuò)張，勢必面臨在其下設(shè)置分公司和子公司的選擇，那么是設(shè)置分公司好還子公司好？哪個對企業(yè)更有利？這是一個值得深思的問題，因為兩者在稅收上截然不同。分公司相當(dāng)于一個辦事處，其優(yōu)點(diǎn)在于它不是獨(dú)立法人，所發(fā)生的虧損或損失可沖抵總公司賬面利潤；此外，還可不交納資本注冊費(fèi)、印花稅等費(fèi)用。缺點(diǎn)在于它不是獨(dú)立的法人，不能享受相關(guān)的稅收優(yōu)惠，如減免稅、退稅等。子公司雖然有稅收優(yōu)惠，但由于是獨(dú)立法人，需獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任，獨(dú)立承擔(dān)虧損?？偣緫?yīng)權(quán)衡利弊后決定。從納稅角度講，在剛開始設(shè)置分支機(jī)構(gòu)時以分公司為優(yōu)，因為在設(shè)立初期虧損性大些。一旦分公司成熟后，可適時轉(zhuǎn)化為子公司，以便獲得稅收優(yōu)惠的好處。
（3）投資地區(qū)行業(yè)的選擇。
無論是國內(nèi)投資還是國外投資，企業(yè)都必須認(rèn)真考慮和充分利用不同地區(qū)的稅制差別及區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策。我國規(guī)定：老區(qū)、少數(shù)民族地區(qū)、邊遠(yuǎn)山區(qū)、貧困地區(qū)新辦的企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，右減征或免征所得稅3年；而在特區(qū)、沿海開放城市及國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)所得稅一般為15%，而其它地區(qū)為33%。因此，企業(yè)應(yīng)選擇這些有稅收優(yōu)惠的地區(qū)進(jìn)行投資。這樣，不僅可少交稅，而且完全符合政策導(dǎo)向和稅法立法意圖，于己于國都有利。國家規(guī)定：“國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)按15%征收所得稅?！睘榱酥С趾凸膭畹谌a(chǎn)業(yè)，規(guī)定：“投資于第三產(chǎn)業(yè)，可按產(chǎn)業(yè)政策在一定期內(nèi)減征或免征所得稅”等。近幾年，國家為配合住房制度改革和全面啟動房地產(chǎn)，出臺了一些稅收優(yōu)惠政策。對國家限制發(fā)展的行業(yè)，國家則對其課以重稅，以上種種國家關(guān)于投資行業(yè)的稅收優(yōu)惠差異，給投資者提供了更多的投資選擇。這要求投資者在投資決策前，必須充分了解和掌握國家關(guān)于投資方面的稅收政策，認(rèn)真進(jìn)行稅收策劃，合理減輕企業(yè)的稅負(fù)。
3.3利潤分配中的稅務(wù)籌劃
企業(yè)的股利分配形式一般有現(xiàn)金股利和股票股利兩種。根據(jù)稅法規(guī)定，股東取得現(xiàn)金股利須交個人所得稅，而取得股票股利卻不交稅。因此，企業(yè)要從發(fā)展前景來籌劃發(fā)放多少現(xiàn)金的股利，從而對企業(yè)和股東都有利。
4稅務(wù)籌劃應(yīng)注意事項
4.1堅持經(jīng)濟(jì)原則
企業(yè)在稅務(wù)籌劃實施過程中，會發(fā)生種種籌劃成本，因而企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，必須先對其預(yù)期收入與成本進(jìn)行對比。只有稅收籌劃所帶來的收益大于其成本時，稅收籌劃才可行，否則要放棄。
4.2全局觀
要以整體觀念來看待不同的稅收籌劃方案，制訂最佳經(jīng)濟(jì)決策。由于稅收籌劃是以實現(xiàn)企業(yè)整體利益最大化為目標(biāo)，這就要求企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時，既要考慮國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策，又要結(jié)合企業(yè)本身特定環(huán)境、經(jīng)營目的來選擇，不能只注重某一納稅環(huán)節(jié)的個別稅負(fù)高低。也就是說，稅收籌劃的正確態(tài)度是以企業(yè)的整體利益為出發(fā)點(diǎn)，細(xì)致分析一切影響和制約稅收籌劃的條件和因素，選擇可能使企業(yè)稅負(fù)并非最輕，但卻使企業(yè)整體利益最大化的方案。
4.3守法
稅收籌劃是利用稅收政策優(yōu)惠的規(guī)定、納稅方案的選擇及收支的適當(dāng)控制等途徑來獲得節(jié)稅利益。它是一種合法的行為，因此企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時，必須以稅法條款為依據(jù)，不亂攤成本費(fèi)用，不亂調(diào)利潤，當(dāng)有多種可供選擇的納稅方案時，不僅要選擇稅負(fù)最低的財務(wù)決策，而且要使稅收籌劃行為合法、合理。
5結(jié)語
綜上所述，稅務(wù)籌劃是在完全符合稅法的前提下進(jìn)行的，是在納稅義務(wù)沒有確定，存在多種納稅方法可以選擇時，企業(yè)通過稅務(wù)籌劃實現(xiàn)無償使用資金以獲取資金的時間價值，保證賬目清楚，納稅申報正確，及時足額繳稅，不出現(xiàn)任何關(guān)于稅收方面的處罰等，從而達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。由此可見，正確進(jìn)行稅務(wù)籌劃對企業(yè)的健康快速發(fā)展具有重要意義。
參考文獻(xiàn)
［1］王小榮.企業(yè)的納稅處理［M］.北京:中國財政經(jīng)濟(jì)出版社,2004.
目前，我國對于物流業(yè)還沒有明確的法律界定。2004年8月，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，國家發(fā)展改革委等9部委聯(lián)合《關(guān)于促進(jìn)我國現(xiàn)代物業(yè)發(fā)展的意見》中指出，物流企業(yè)是指具備或租用必要的運(yùn)輸工具和倉儲設(shè)施，至少具有從事運(yùn)輸和倉儲兩種以上經(jīng)營范圍，能夠提供運(yùn)輸、、倉儲、裝卸、加工、整理、配送等一體化服務(wù)，并具有與自身業(yè)務(wù)相適應(yīng)的信息管理系統(tǒng)，經(jīng)工商行政管理部門登記注冊，實行獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧、獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任的經(jīng)濟(jì)組織。物流企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)主要涉及企業(yè)所得稅和流轉(zhuǎn)稅。
1.以主要提供物資儲存服務(wù)的物流企業(yè)，目前在物流企業(yè)中占主導(dǎo)地位。這部分企業(yè)以原有倉庫為依托，以提供倉儲服務(wù)為主要服務(wù)手段，并且倉儲服務(wù)為企業(yè)的主要利潤來源，兼以提供運(yùn)輸、配送、簡單包裝等服務(wù)，這些服務(wù)一般均為服務(wù)從屬地位和輔助經(jīng)營手段。這類企業(yè)除了所得稅以外，所涉及的流轉(zhuǎn)稅主要是按照服務(wù)業(yè)稅目所征收的營業(yè)稅，稅率為5%，以及營業(yè)稅的附加稅城建稅和教育費(fèi)附加。這類物流企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的營業(yè)稅率較高，倉儲行業(yè)目前經(jīng)營管理水平低,租賃經(jīng)營成本高,倉庫空置率高,稅后凈利不到1%。同時還存在著營業(yè)稅重復(fù)征收問題。
2.從事營銷活動為主的物流企業(yè)，此類企業(yè)主要連結(jié)工業(yè)品生產(chǎn)資料的生產(chǎn)與消費(fèi)，從生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)物資銷售給消費(fèi)者，在這個流通過程中從事各種流通活動，主要從事一手購進(jìn)、一手銷售的營銷活動。這類企業(yè)所涉及的稅金成本包括所得稅和流轉(zhuǎn)稅。流轉(zhuǎn)稅方面主要是針對貨物銷售所征收的增值稅，以及增值稅的附加稅城建稅和教育費(fèi)附加。
3.以提供物資的運(yùn)輸載體為主要業(yè)務(wù)來源的物流企業(yè)是傳統(tǒng)運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)過改造轉(zhuǎn)型而來的，主要提供鐵路、航空、公路、海運(yùn)、內(nèi)河運(yùn)輸?shù)确?wù)。這類企業(yè)稅金成本涉及所得稅、營業(yè)稅以及城建稅和教育費(fèi)附加，物流業(yè)務(wù)如果按其收入性質(zhì)分別核算的，提供運(yùn)輸勞務(wù)取得的運(yùn)輸收入按“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目征收營業(yè)稅并開具貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票，稅率3%；提供其他勞務(wù)取得的收入按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅并開具服務(wù)業(yè)發(fā)票，稅率為5%。凡未按規(guī)定分別核算其應(yīng)稅收入的，一律按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅5%。這類物流企業(yè)的營業(yè)稅率較低，但這類物流企業(yè)往往要購置車輛，同樣要負(fù)擔(dān)17%的增值稅進(jìn)項稅，以及車輛購置稅。
二、物流企業(yè)合理避稅的動因
1.國家通過在稅法中規(guī)定課稅對象、課稅額度和課稅方法，把國家與企業(yè)的利益分配關(guān)系固定下來。國家只要求企業(yè)按稅法規(guī)定盡自己應(yīng)盡的納稅義務(wù)，不要求企業(yè)超越納稅義務(wù)范圍之外多納稅，也不允許國家稅務(wù)機(jī)關(guān)超越企業(yè)納稅義務(wù)范圍之外對其征稅。因此，物流企業(yè)在確保履行自己的納稅義務(wù)的前提下，采取合理避稅行為以減少稅負(fù)增加物流企業(yè)的利益不是損害國家利益的行為，而恰恰是作為一種特殊分配活動的稅收兼顧國家利益和物流企業(yè)利益的體現(xiàn)。
2.在市場經(jīng)濟(jì)條件下，物流企業(yè)是自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、自我完善的經(jīng)濟(jì)組織，它的生產(chǎn)經(jīng)營目的是追求利潤最大化。要實現(xiàn)這一目的，物流企業(yè)必須想方設(shè)法增加收入、減少費(fèi)用支出，而稅收是國家依法強(qiáng)制征收的，對物流企業(yè)來講，稅收是一種費(fèi)用，它與生產(chǎn)經(jīng)營中的其他費(fèi)用沒有本質(zhì)區(qū)別。因此，物流企業(yè)為了實現(xiàn)利潤最大化的目的，也無不希望在不違反稅法的前提下減少稅負(fù)，這就使合理避稅成為十分必要。
3.對于物流企業(yè)而言，任何經(jīng)濟(jì)活動都必須在法律法規(guī)的允許下進(jìn)行，否則將受到法律的制裁，物流企業(yè)的避稅行為也不例外。而合理避稅行為是符合國家法律法規(guī)的具有合法性的行為，物流企業(yè)實施這種行為法律是允許的，并受到法律的保護(hù)。
三、物流企業(yè)納稅籌劃的主要途徑
1.分別納稅。物流企業(yè)分別業(yè)務(wù)核算，可以將稅率低的運(yùn)輸業(yè)按照3%稅率納稅；如果沒有分開核算運(yùn)輸、倉儲或其他業(yè)務(wù)，則統(tǒng)一按照5%的稅率繳納營業(yè)稅。物流企業(yè)在會計核算上應(yīng)按照不同業(yè)務(wù)分別設(shè)賬，嚴(yán)格遵守分別核算的規(guī)定，以便享受較低稅率，防止從高稅率征稅。
2.充分利用現(xiàn)行優(yōu)惠政策。國家稅務(wù)總局于2005年12月29日下發(fā)《國家稅務(wù)總局關(guān)于試點(diǎn)物流企業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知》，該文件是針對試點(diǎn)物流企業(yè)在運(yùn)輸和倉儲兩個服務(wù)環(huán)節(jié)的營業(yè)稅計征基數(shù)，可以扣除外包業(yè)務(wù)的營業(yè)額，按差額計征營業(yè)稅。例如，某試點(diǎn)物流企業(yè)的某項倉儲勞務(wù)營業(yè)額為10000萬元人民幣，假設(shè)全部外包給其他倉儲服務(wù)企業(yè)的倉儲費(fèi)是8000萬元人民幣，新的計征基數(shù)就由原來的10000萬元降低到2000萬元，意味著營業(yè)稅由原來按500萬元繳納，現(xiàn)在按100萬元繳納，減少400萬元的營業(yè)稅金。這條政策的出臺對于物流企業(yè)改善重復(fù)納稅有重大意義。270號文件的出臺，可以讓符合區(qū)域范圍的虧損和盈利相抵消，再計算應(yīng)納稅所得額，并由總部統(tǒng)一納稅。物流企業(yè)應(yīng)盡量按照稅法的要求，統(tǒng)一核算，不設(shè)銀行結(jié)算賬戶、不編制財務(wù)報表和賬簿，實行統(tǒng)一規(guī)范管理等。
3.選擇稅負(fù)較低的地區(qū)作為注冊地。物流企業(yè)設(shè)立時，選擇適當(dāng)?shù)淖缘攸c(diǎn)可以較好的避稅。例如，我國在中部六省實行消費(fèi)型增值稅，允許固定資產(chǎn)取得時抵扣進(jìn)項稅額，而物流企業(yè)的固定資產(chǎn)比重較大，進(jìn)項稅額較多，因此，可以考慮將新辦物流企業(yè)的注冊地選在上述地區(qū)。
四、企業(yè)合理避稅的案例分析
我國現(xiàn)行的稅收法律體系，每種稅都有特定的課稅對象和納稅義務(wù)人。這里以某物流企業(yè)所得稅的合理避稅途徑作初步探討，以明確尋找合理避稅途徑的思路。
某物流企業(yè)運(yùn)輸卡車、庫房等固定資產(chǎn)的原值312.5萬元，預(yù)計殘值率4%，會計與稅法上的使用年限均為5年，使用平均年限法時，每年的稅前利潤都是200萬元。所得稅稅率為33%。投資報酬率為10%，1—5年的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)分別為0.9091、0.8264、0.7513、0.6830、0.6209。
可見，在不考慮減免稅的情況下，企業(yè)采用加速折舊法與平均年限法在固定資產(chǎn)存在的納稅期間的應(yīng)納稅額總額是相同的。但是加速折舊法下，可以在固定資產(chǎn)使用初期多計折舊，加大企業(yè)初期成本而減少利潤，從而減輕了企業(yè)前期所得稅負(fù)擔(dān)，將企業(yè)繳納所得稅的時間大大推遲，因而企業(yè)可以提前取得部分現(xiàn)金凈收入，促進(jìn)資產(chǎn)的更新改造。企業(yè)推遲繳納的部分所得稅，可以視同政府提供的無息貸款，這對企業(yè)是有利的。但是，如果企業(yè)在前幾年可以享受減免稅待遇，加速折舊法就不見得是最好的折舊方法。因為加速折舊法使得企業(yè)利潤集中在后幾年，使企業(yè)后幾年的利潤與前幾年形成明顯的差距，從而導(dǎo)致后幾年必然要承擔(dān)較高的稅負(fù)而使企業(yè)納稅額增加，稅負(fù)加重。
【關(guān)鍵詞】稅收籌劃財務(wù)目標(biāo)納稅債務(wù)
一、公司一般財務(wù)目標(biāo)內(nèi)涵規(guī)定性
（一）財務(wù)目標(biāo)體現(xiàn)著本金的本質(zhì)特征
財務(wù)目標(biāo)是經(jīng)濟(jì)組織在整個社會環(huán)境的制約與自身的價值判斷中不斷推動本金運(yùn)動所希望達(dá)到的目的，它影響和制約著各經(jīng)濟(jì)組織生存和發(fā)展的總體目標(biāo)。
資金分為本金和基金。本金是各類經(jīng)濟(jì)組織為進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動而墊支的貨幣。增值性是本金的本質(zhì)特性它主要包含兩個方面的含義：一是本金投入的目的是為了增值。二是本金的增值具有可能性。根據(jù)馬克思的勞動價值理論，勞動者在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動時，不僅創(chuàng)造了新的使用價值，而且形成了價值。勞動者為社會勞動所創(chuàng)造的價值是本金增值的來源。財務(wù)管理是本金外在表現(xiàn)形式——財務(wù)活動與內(nèi)其在利益約束——財務(wù)關(guān)系的有機(jī)構(gòu)成，其行為充分體現(xiàn)出本金運(yùn)動的本質(zhì)特征即對增值或利益水平的追求。這就是公司財務(wù)目標(biāo)的本質(zhì)取向及核心。
（二）公司財務(wù)目標(biāo)內(nèi)涵
公司經(jīng)營理財，其目的直接指向獲利水平和償債能力的提高。盡管不同組織形式的公司以及在不同的時期財務(wù)目標(biāo)的具體內(nèi)涵不盡相同，但是，無論公司在形式上擬定怎樣的具體財務(wù)目標(biāo)，最終都必須符合投資所有者財富最大化的終極目標(biāo)。在實際公司運(yùn)作中，經(jīng)營管理階層與投資所有者對目標(biāo)實現(xiàn)的期望上常常產(chǎn)生一定的分歧：投資者在理財策略上和經(jīng)營策略中往往會從公司長久良性發(fā)展的角度出發(fā)，而經(jīng)營者為了追求自身的短期的利益往往會滿足于“安全處理業(yè)務(wù)”，其結(jié)果也就是不可避免地導(dǎo)致投資所有者可能無法獲得應(yīng)有的財富最大化期望。但事物都是矛盾的統(tǒng)一體，從發(fā)展的眼光來看，二者又是相統(tǒng)一的：其一，投資所有者的理財目標(biāo)，其長久的利益必須首先通過公司經(jīng)營者對財務(wù)目標(biāo)的追求才能得以體現(xiàn)；其二，經(jīng)營者的保守、消極態(tài)度和行為一旦被投資所有者認(rèn)為“不當(dāng)”，也會危及到經(jīng)營管理者的利益。因而，從長遠(yuǎn)來看，經(jīng)營管理階層擬訂的財務(wù)目標(biāo)必須統(tǒng)一于投資所有者財富最大化的客觀要求。
二、納稅制約下的公司財務(wù)目標(biāo)
（一）納稅債務(wù)與公司一般性債務(wù)償還對現(xiàn)金支付需要的差異
公司的負(fù)債主要來源于：（1）營業(yè)性債務(wù)，如各種長短期借款、應(yīng)付債券、結(jié)算信用債務(wù)、其他長期應(yīng)付款；（2）應(yīng)付投資所有者股息、紅利；（3）依法應(yīng)繳納的稅款等等。前兩者定義為公司的一般性債務(wù)，后者稱之為納稅債務(wù)。
納稅債務(wù)與公司的一般性債務(wù)的償還對現(xiàn)金流量的要求呈現(xiàn)差異。一般性債務(wù)償還相對于納稅債務(wù)償還對現(xiàn)金流量的約束具有較大的彈性，即體現(xiàn)出一定的“軟”約束狀態(tài)。納稅債務(wù)的清償則體現(xiàn)著現(xiàn)金流量的“剛性”約束，基本上不存在所謂的彈性可能。稅法的嚴(yán)肅性與規(guī)范性決定了公司只有及時足額地依法履行納稅義務(wù)，才能使其市場法人資格在法律上得以認(rèn)可，進(jìn)而才可能享有法定的市場自與正當(dāng)經(jīng)營收益的法律保護(hù)權(quán)。法定稅款的繳納，不同于公司的一般性債務(wù)，其運(yùn)作的規(guī)則是必須動用現(xiàn)實的現(xiàn)金才能予以完成。
（二）現(xiàn)金匱乏對公司切身利益目標(biāo)的負(fù)效應(yīng)分析
稅款的計量依托于法定稅率與公司賬面記載的應(yīng)稅收益（為便于分析，假定會計計稅收益與稅法計稅收益具有同一的內(nèi)涵）金額，而不考慮這種賬面意義的收益所實際取得的現(xiàn)金流入量的狀況。因而公司納稅的行為規(guī)范就是：只要體現(xiàn)出賬面（或會計）觀念的應(yīng)稅收益，公司就必須依法及時足額地動用現(xiàn)實的現(xiàn)金予以解繳。
既然存在著會計收益預(yù)期的應(yīng)計現(xiàn)金流入量與實際現(xiàn)金流入量的非對等性同依據(jù)會計收益而非實際變現(xiàn)收益計算的應(yīng)交稅款現(xiàn)金支付的剛性約束間的矛盾的客觀性，因此，單純地依據(jù)公司最大獲利能力所確立的所謂“最佳”財務(wù)目標(biāo)在納稅現(xiàn)金支出剛性約束下對公司切身利益產(chǎn)生以下負(fù)效應(yīng)。
其一，絕對的現(xiàn)金支付能力匱乏。即手持現(xiàn)金余額不足以支付即時稅款，而公司在稅法規(guī)定期滿前又無法予以融通。
其二，現(xiàn)金的相對不足。即公司手持現(xiàn)金相對于納稅現(xiàn)金支付需要量短缺，但通過融通能夠彌補(bǔ)，只是必須付出高昂的代價。
相對于公司投資所有者利益最大化目標(biāo)，無論上述哪一種情形的納稅現(xiàn)金流量的短缺，都直接反映為對公司根本利益的侵蝕，即納稅的機(jī)會損失完全定義為公司的成本。一旦這種成本損失的增長額度超過賬面邊際稅后利潤時，便意味著此時的賬面利潤相對過度，或者說抑減一定數(shù)額的賬面獲利能力對公司可能更為有利。
（三）納稅約束下的公司適度財務(wù)目標(biāo)的內(nèi)涵規(guī)定性1．適度財務(wù)目標(biāo)以公司獲利能力與現(xiàn)金償付能力的制衡協(xié)調(diào)為基礎(chǔ)
賬面收益最大化并非直接等同于公司投資所有者利益的最大化，后者必須充分依托于現(xiàn)金的償付能力，特別是納稅現(xiàn)金流量的有效限度，遵循邊際損益分析原理，通過獲利能力與現(xiàn)金支付能力間的利弊權(quán)衡與制約協(xié)調(diào)，最終達(dá)成在投資所有者利益最大維護(hù)下二者的和諧統(tǒng)一。2．適度的財務(wù)目標(biāo)應(yīng)當(dāng)有利于公司與國家長期利益的良性穩(wěn)健增長
較高的公司賬面收益的確有利于政府即時稅收收入的增加，但由于政府這種即時收益的增加是基于公司需要承受較大的機(jī)會風(fēng)險損失前提，一旦公司因稅負(fù)相對現(xiàn)金支付壓力過重而無以緩解時，便將對公司資金運(yùn)行的內(nèi)在秩序發(fā)生嚴(yán)重的擾亂，以致效益再殖活力基礎(chǔ)推進(jìn)滯緩。這樣最終損害的就不僅僅只是公司利益更主要的將是國家利益。相反，若政府能真正通過法制規(guī)范將市場價值判斷取向權(quán)力賦予作為市場法人主體的公司，使之能夠充分依托有效的現(xiàn)金支付能力預(yù)期，而非單純地以賬面收益最大化組織經(jīng)營理財決策，這樣盡管可能對政府即時稅收收入的增加產(chǎn)生一定程度的影響，但這一微小的代價將換取公司長期穩(wěn)定的資金基礎(chǔ)的有效奠立，因而從長遠(yuǎn)意義看，政府的稅收收入必將隨著公司效益增殖活力與功能的提高和強(qiáng)化而得到更大的增長。
參考文獻(xiàn)：
[1]唐騰翔.稅收籌劃.中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2006.
[關(guān)鍵詞]中小企業(yè)；納稅籌劃；財務(wù)管理；方法
在市場經(jīng)濟(jì)條件下，中小企業(yè)要在激烈的競爭中立于不敗之地，必須要強(qiáng)化自身內(nèi)部管理，降低經(jīng)營成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。納稅籌劃(Taxplaning)是指納稅人在法律規(guī)定的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財活動事先進(jìn)行籌劃和安排，最大限度地利用稅收優(yōu)惠條件，選擇最優(yōu)的納稅方案，以達(dá)到稅負(fù)最小化目標(biāo)的納稅規(guī)劃。納稅籌劃是企業(yè)財務(wù)管理的一部分，其實質(zhì)是依法合理納稅，最大程度地降低納稅風(fēng)險，以求企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的最大化，具有合法性、合理性、籌劃性、目的性等特征。納稅籌劃不同于偷稅、漏稅、逃稅或抗稅，它是在不違法的前提下進(jìn)行的。中小企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的方法是多種多樣的，它貫穿于企業(yè)財務(wù)管理活動的整個過程。現(xiàn)對中小企業(yè)在籌資、投資、經(jīng)營三大方面的納稅籌劃略陳管見。
一、籌資過程中的納稅籌劃
籌集資金是企業(yè)開展經(jīng)營活動的先決條件，企業(yè)可以從多種渠道以不同方式籌集所需的資金。一般來說，從納稅籌劃的角度分析，可將企業(yè)的籌資方式分為（1）負(fù)債性籌資（包括：向銀行及非金融機(jī)構(gòu)的貸款或企業(yè)借款、企業(yè)內(nèi)部籌資、發(fā)行債券等）（2）權(quán)益性籌資（包括企業(yè)自我積累、發(fā)行股票等）（3）其他籌資（租賃、賒購等）三種形式。[1]（P44）從納稅角度看，這些籌資方式產(chǎn)生的稅收后果有很大的差異，這就需要進(jìn)行籌資決策。在籌資決策中進(jìn)行納稅籌劃，有助于企業(yè)降低資金成本，優(yōu)化資金結(jié)構(gòu)，增加所有者收益。通常情況下，企業(yè)內(nèi)部集資和企業(yè)之間拆借方式效果最好，金融機(jī)構(gòu)貸款次之，自我積累效果最差。其原因在于內(nèi)部集資和企業(yè)之間的拆借最容易使納稅利潤規(guī)模分散而降低。就企業(yè)發(fā)行股票和債券籌資而論，發(fā)行債券比發(fā)行股票更為有利。這是因為，發(fā)行債券所發(fā)生的手續(xù)費(fèi)及利息支出，依照財務(wù)制度規(guī)定可以計入企業(yè)的在建工程或財務(wù)費(fèi)用。財務(wù)費(fèi)用作為抵稅項目可在稅前列支，企業(yè)也就可以少納所得稅。而發(fā)行股票支付給股東的股利卻是由稅后利潤支付的，比發(fā)行債券要多納所得稅。另外，租賃已成為中小企業(yè)實現(xiàn)節(jié)稅籌劃的重要手段。對承租人來說，租賃既可避免因長期擁有機(jī)器設(shè)備而承擔(dān)資金占用和經(jīng)營風(fēng)險，又可通過支付租金的方式，沖減企業(yè)的應(yīng)稅所得額，減輕所得稅稅負(fù)。對出租人來說，出租既可免去為使用和管理及其所需的投入，又可以獲得租金收入，此外租金收入按5%繳納營業(yè)稅，其稅收負(fù)擔(dān)比產(chǎn)品銷售收入繳納的增值稅低得多。因此，企業(yè)籌資時在不違反國家經(jīng)濟(jì)政策的前提下，可通過稅收籌劃實現(xiàn)資金的籌措?yún)s又節(jié)稅增資的目的。當(dāng)然，應(yīng)該注意到，在籌資決策的稅收籌劃中，有時稅收負(fù)擔(dān)的減少并不一定等于所有者收益的增加。因此，不能只關(guān)注籌資中的所得稅，而必須以企業(yè)是否能獲得稅后最大收益作為選擇籌資方案的標(biāo)準(zhǔn)。[2]（P121）
二、投資過程中的納稅籌劃
稅負(fù)輕重，將對企業(yè)投資決策產(chǎn)生極為重大的影響。在投資決策中的稅收籌劃，主要從投資方向、投資地點(diǎn)、投資方式及投資伙伴的選擇等方面綜合考慮，進(jìn)行優(yōu)化選擇。（1）就投資方向而言，國家為了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，在立法時對鼓勵類和限制類行業(yè)制定了不同的稅收政策。可投資國家鼓勵類項目，借以享受稅收優(yōu)惠政策，減輕稅負(fù)。（2）從投資地點(diǎn)來看，國家為了支持某些區(qū)域的發(fā)展，一定時期內(nèi)對其實行政策傾斜，如對經(jīng)濟(jì)特區(qū)及西部地區(qū)的稅收政策。根據(jù)不同的投資地點(diǎn)，也能充分利用稅收優(yōu)惠，有很大的納稅籌劃空間。（3）從投資方式來看，企業(yè)投資可分為直接投資和間接投資。直接投資是指把資金直接投放于生產(chǎn)經(jīng)營性資產(chǎn)的投資。如購置設(shè)備、興建工廠、開辦商店等。間接投資是指對股票或債券等金融資產(chǎn)的投資。稅法規(guī)定，購買國庫券取得的利息收入可免交企業(yè)所得稅，購買企業(yè)債券取得的收入需繳納所得稅，購買股票取得的股利為稅后收入不交稅，但風(fēng)險較大。這就需要企業(yè)進(jìn)行權(quán)衡。直接投資涉及的稅收問題更多，需面臨各種流轉(zhuǎn)稅、收益稅、財產(chǎn)稅和行為稅等。（4）從投資伙伴上來看，股份有限公司的營業(yè)利潤除征企業(yè)所得稅外，投資者分配的股息還需繳納個人所得稅，而合伙制企業(yè)的營業(yè)利潤不交納企業(yè)所得稅，只交所分收益的個人所得稅；外資企業(yè)中的緊密合作型企業(yè)，享受國家對外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，而松散合作型企業(yè)，則部分享受外商投資企業(yè)的優(yōu)惠政策；總公司所屬的分公司，因其不是獨(dú)立的法人，雖部分的承擔(dān)納稅義務(wù)，但不能享受地區(qū)的稅收優(yōu)惠待遇，而子公司不僅可獨(dú)立的參與市場經(jīng)濟(jì)活動，而且可以享受注冊地區(qū)的稅收優(yōu)惠。[3]（P205）
由于企業(yè)的經(jīng)營目的不同，應(yīng)該根據(jù)自身的狀況，謹(jǐn)慎選擇投資方向、投資地點(diǎn)、投資方式及投資伙伴，已達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。
三、經(jīng)營過程中的納稅籌劃
經(jīng)營過程中的納稅籌劃是依照國家制定的財務(wù)政策所允許的收入確認(rèn)原則、成本核算方法、計算程序、費(fèi)用分?jǐn)?、利潤分配等一系列?guī)定進(jìn)行的內(nèi)部核算活動。通過有效的納稅籌劃，使收入、成本、費(fèi)用和利潤達(dá)到最佳值，實現(xiàn)減輕稅負(fù)的目的。但是，企業(yè)財務(wù)政策一旦確定，不得隨意變更，故在選擇財務(wù)政策上要有前瞻性。
1、收入結(jié)算方式的選擇與納稅籌劃
主要是通過對取得收入的方式、時間、計算方法的選擇、控制，以達(dá)到節(jié)稅的目的。具體表現(xiàn)在銷售收入結(jié)算方式的選擇。企業(yè)銷售貨物有多種結(jié)算方式，不同的結(jié)算方式其納稅義務(wù)發(fā)生的時間不同?，F(xiàn)行稅法規(guī)定：采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷貨款或取得索取銷貨款的憑據(jù)，以將提貨單交給買方的當(dāng)天結(jié)算；采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，以按合同約定的收款日的當(dāng)天結(jié)算；采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，以貨物發(fā)出的當(dāng)天結(jié)算；采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，以發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天結(jié)算；委托其他納稅人代銷貨物，以收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天結(jié)算。這樣，通過銷售結(jié)算方式的選擇，控制收入確認(rèn)和納稅義務(wù)發(fā)生時間，可以合理歸屬所得年度，從而達(dá)到減稅或延緩納稅的目的。[4]（P132）
2、存貨計價方法的選擇與納稅籌劃
存貨計價方法不同，企業(yè)營業(yè)成本就不同，從而影響應(yīng)稅利潤，進(jìn)而影響所得稅。根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，存貨計價可以采用先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和移動平均法等不同方法。不同的存貨計價方法對企業(yè)納稅的影響是不同的，采用何種方法為佳，應(yīng)根據(jù)具體情況而定。在物價持續(xù)上漲時，應(yīng)選擇后進(jìn)先出法對存貨計價，這種方法符合穩(wěn)健性原則的要求，可以使期末存貨成本降低，銷貨成本提高，從而減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，增加稅后利潤；在物價持續(xù)下降時，應(yīng)選擇先進(jìn)先出法來計價，可以使期末存貨價值較低，銷貨成本增加，從而減少應(yīng)納稅所得，達(dá)到“節(jié)稅”目的；而在物價上下波動的情況下，宜選擇加權(quán)平均法或移動平均法，可以避免因各期利潤變動造成企業(yè)各期應(yīng)稅所得上下波動而增加企業(yè)安排資金的難度。
3、折舊方法的選擇與納稅籌劃
由于折舊要計入產(chǎn)品成本或期間費(fèi)用，直接關(guān)系到企業(yè)當(dāng)期成本、費(fèi)用的大小，利潤的高低和應(yīng)納所得稅的多少。因此，折舊方法的選擇、折舊的計算就顯得尤為重要。固定資產(chǎn)折舊方法有平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法等，不同的折舊方法對納稅人產(chǎn)生不同的影響。如選擇雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法等加速折舊法，可使得在資產(chǎn)使用前期提取的折舊較多，使得企業(yè)少納所得稅，起到推遲納稅時間和隱性減稅的作用。延緩納稅對于企業(yè)來說，無疑是從國家取得了一筆無息貸款，降低了企業(yè)的資金成本。在計算折舊時，主要考慮以下幾個因素：固定資產(chǎn)原值、固定資產(chǎn)凈殘值和固定資產(chǎn)折舊年限。由于新的會計制度及稅法對固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值沒有做出具體的規(guī)定，這樣企業(yè)便可以根據(jù)自己的具體情況，選擇對企業(yè)有利的固定資產(chǎn)折舊年限來計提折舊，以此達(dá)到節(jié)稅及企業(yè)的其他理財目的。對于處于正常生產(chǎn)經(jīng)營期且未享有稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)來說，縮短固定資產(chǎn)折舊年限，往往可以加速固定資產(chǎn)成本的回收，使企業(yè)后期成本費(fèi)用前移，從而獲得延期納稅的好處。
4、成本列支、費(fèi)用分?jǐn)偟倪x擇與納稅籌劃
對費(fèi)用列支，納稅籌劃的指導(dǎo)思想是在稅法允許的范圍內(nèi)，盡可能地列支當(dāng)期費(fèi)用，預(yù)計可能發(fā)生的損失，減少應(yīng)交所得稅和合法遞延納稅時間來獲得稅收利益?，F(xiàn)行財務(wù)會計制度規(guī)定，費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則在確認(rèn)有關(guān)收入的期間予以確認(rèn)。費(fèi)用攤銷時的確認(rèn)，一般有三種方法：一是直接作為當(dāng)期費(fèi)用確認(rèn)；二是按其與營業(yè)收入的關(guān)系加以確認(rèn)；三是按一定的方法計算攤銷額予以確認(rèn)。企業(yè)在計算成本時可以選擇與已有利的方法。同時已發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)及時核銷入賬。如已發(fā)生的壞賬、呆賬應(yīng)及時列入費(fèi)用，存貨的盤虧及毀損應(yīng)及時查明原因，屬于正常損耗部分及時列入費(fèi)用。對于能夠合理預(yù)計發(fā)生額的費(fèi)用、損失，應(yīng)采用預(yù)提方法計入費(fèi)用，適當(dāng)縮短以后年度需分?jǐn)偭兄У馁M(fèi)用、損失的攤銷期。例如低值易耗品、待攤費(fèi)用等的攤銷應(yīng)選擇最短年限，增大前幾年的費(fèi)用，遞延納稅時間。對于限額列支的費(fèi)用，如業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等，應(yīng)準(zhǔn)確掌握其允許列支的限額，爭取在限額以內(nèi)的部分充分列支。
5、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項目的納稅籌劃
《企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)可以提取的減值準(zhǔn)備有八項，不得刻意多計提或計提不足。對于那些由于經(jīng)營情況變化如原材料上漲、投資的股票債券升值、子公司業(yè)績提升等原因引起相應(yīng)準(zhǔn)備的沖回，仍將按有關(guān)會計準(zhǔn)則處理，并將沖回的準(zhǔn)備計入當(dāng)年的利潤。但目前稅法對各項準(zhǔn)備允許扣除的數(shù)額并無具體的規(guī)定，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)及時地、靈活地計提各項準(zhǔn)備從而增加計稅時的可扣除金額。[5]（P138）
納稅籌劃是一個企業(yè)走向成熟、理性的標(biāo)志，是一個企業(yè)納稅意識不斷增強(qiáng)的表現(xiàn)，但由于它是一項系統(tǒng)性很強(qiáng)的工作，受到企業(yè)內(nèi)部多種因素的影響和制約，需要企業(yè)的財務(wù)、供應(yīng)和銷售、企業(yè)管理等多個部門之間的相互配合、相互協(xié)作。在企業(yè)納稅籌劃的過程中，一定要樹立風(fēng)險意識，認(rèn)真分析各種可能導(dǎo)致風(fēng)險的因素，積極采取有效措施，預(yù)防和減少風(fēng)險，同時應(yīng)加強(qiáng)與稅務(wù)部門的溝通和協(xié)調(diào)，并致力建立一種協(xié)調(diào)融洽、誠信互動的稅企關(guān)系。只有這樣才能有效地規(guī)避納稅籌劃風(fēng)險，節(jié)約稅費(fèi)支出，達(dá)到創(chuàng)造最大經(jīng)濟(jì)利益的目的。
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關(guān)鍵詞:稅收籌劃 避稅 發(fā)展 途徑
引言
我國隨著改革開放程度的不斷深入，社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的完善，納稅人更應(yīng)該懂得如何維護(hù)自己的合法權(quán)益，政府、稅務(wù)有關(guān)部門需要加強(qiáng)完善稅務(wù)籌劃工作，提高稅務(wù)籌劃工作的實行力度，解決好擺在我們面前的現(xiàn)實為題，提高稅收籌劃回報的效益。我國稅收籌劃工作相對于西方國家來說，起步較晚，雖然納稅人的稅收籌劃意識增強(qiáng)，但是稅收籌劃理論和實務(wù)發(fā)展相對落后，如概念區(qū)分不清、稅收政策體制不完善、籌劃方法與途徑不適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的環(huán)境、缺乏征管部門的支持與指導(dǎo)等，嚴(yán)重制約了我國稅收籌劃的深入發(fā)展。
一、稅收籌劃三層次簡述
(一)稅收籌劃的定義與特征
目前對稅收籌劃的定義雖然表述上存在差異，但是表達(dá)的內(nèi)涵基本一致。從微觀上說，稅收籌劃是指納稅人在實行實際納稅義務(wù)之前對納稅負(fù)擔(dān)做出的最低選擇；從宏觀上說，稅收籌劃指的是經(jīng)濟(jì)實體通過合法途徑合理籌劃經(jīng)營與財務(wù)活動，達(dá)到最大限度減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的行為。
稅收籌劃具有三個方面的特征：第一，合法性。稅收籌劃是在稅收法律法規(guī)允許范圍內(nèi)操作的，這是稅收籌劃與逃稅、偷稅的本質(zhì)區(qū)別，是稅收政策應(yīng)鼓勵的行為。第二，策劃性。稅收籌劃工作是需要納稅人進(jìn)行積極的事前策劃、恰當(dāng)安排的活動。納稅人和征稅對象的差別，所征繳的稅款也不同，納稅人需要對稅收籌劃進(jìn)行策劃。第三，低風(fēng)險，高收益性。低風(fēng)險高收益性，是稅收籌劃工作得以被人重視的重要原因，它不僅體現(xiàn)了立法機(jī)構(gòu)的征稅的意圖，也反映出納稅人的現(xiàn)實收益。
(二)稅收籌劃三層次的構(gòu)建
稅收籌劃的傳統(tǒng)劃分方法主要從行業(yè)、稅種、主體等人們普遍認(rèn)識的范圍出發(fā)，主要強(qiáng)調(diào)狹義稅收籌劃即中級稅收籌劃層面出發(fā)。稅收籌劃的三層次從廣義的角度將稅收籌劃細(xì)分為初級、中級和高級稅收籌劃階段。這三個階段是層層遞進(jìn)的關(guān)系。
初級籌劃是納稅人認(rèn)識掌握稅收體系的過程，它的投入產(chǎn)出性價比最高，征稅機(jī)構(gòu)最贊成推崇。中級籌劃是納稅人熟知、理解和運(yùn)用稅收法規(guī)的過程，也是納稅人自我調(diào)節(jié)的一個過程，它的收益最大，是稅收籌劃的關(guān)鍵一環(huán)。高級籌劃則要求納稅人不僅僅是作為客體的適應(yīng)，而是要主動參與到稅收改革的活動行列中來，探索適合企業(yè)和個人的稅收體制，操作性最難，一旦成功，風(fēng)險性最小，收益最大。這三個過程不僅層層遞進(jìn)，還是同時存在的，并沒有先后主次的分別，稅收籌劃三層次的劃分為稅收籌劃提供了基本思路。
二、稅收籌劃基本途徑探析
(一)稅收籌劃狹義途徑探析
從稅收的三個層次來說，中級稅收籌劃即狹義的稅收籌劃。因此，稅收籌劃的狹義途徑即中級稅收籌劃途徑，主要有以下三個方面的策略：縮小稅基及選用低稅率。這兩種籌劃途徑經(jīng)常一并使用。稅基即應(yīng)繳稅額的依據(jù)，隨計稅依據(jù)變化而變化，它與產(chǎn)品的生產(chǎn)銷售方式密切聯(lián)系。在稅率固定時縮小稅基，或稅基固定時降低稅率，都可實現(xiàn)降低納稅的目的；規(guī)避納稅義務(wù)及稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。規(guī)避納稅義務(wù)是指對納稅義務(wù)人、征稅對象和征稅項目的籌劃，具有一定的剛性。納稅人通常使用在不改變原來資產(chǎn)的情況下，將部分資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)為公司的做法，以此降低個人的納稅負(fù)擔(dān)，并增加企業(yè)的稅后收益。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指納稅人將自己應(yīng)繳稅款，通過相關(guān)途徑如稅負(fù)前轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn)，稅負(fù)消轉(zhuǎn)、碾轉(zhuǎn)等轉(zhuǎn)由他人負(fù)擔(dān)的過程。日常生活中企業(yè)通過提高原價轉(zhuǎn)嫁消費(fèi)稅的做法就是典型案例；利用稅收優(yōu)惠政策延遲納稅。稅收政策優(yōu)惠籌劃成本小、操作性強(qiáng)、收益大，有國家的法律法規(guī)密切相關(guān)，可以通過貨幣政策，稅基、稅額、稅率式減免實現(xiàn)減免稅務(wù)的目的。另外可充分利用納稅義務(wù)實行的時間差，延遲納稅，節(jié)省利息資金，積累財富。
(二)稅收籌劃廣義途徑探析
廣義的稅收籌劃是從三個層次對整體出發(fā)。針對目前存在的稅收籌劃概念不清、納稅人復(fù)雜的納稅環(huán)境、各機(jī)構(gòu)部門納稅意識不統(tǒng)一現(xiàn)象，提出三點(diǎn)建議：第一，樹立科學(xué)正確的稅收籌劃觀念，加強(qiáng)區(qū)分稅收籌劃、避稅、逃漏、漏水等概念和行為，提高稅務(wù)機(jī)關(guān)依法治稅的水平。納稅人也應(yīng)當(dāng)提高自身的稅收籌劃水平，懂得維護(hù)自己的合法權(quán)益。第二，完善我國稅收法制，使納稅人能有章可循、有法可依的開展稅收籌劃工作。第三，讓國家通過政策優(yōu)惠大力扶持開展稅收籌劃工作，為更廣泛的進(jìn)行科學(xué)的稅收籌劃工作提供必要的客觀環(huán)境。
三、結(jié)束語
改革開放的深入推進(jìn)，社會主義和諧社會的發(fā)展，人民生活水平提高，人均收入的增值，使得納稅人群體更需要合法有效的途徑維護(hù)自己的納稅權(quán)利與義務(wù)，稅收籌劃作為政府與企業(yè)、個人之間溝通的橋梁起著舉足輕重的作用。稅收籌劃三層次理論的發(fā)展是我國稅收籌劃實踐歷程的印證。從遵守稅法、籌劃稅務(wù)行為到改革稅制，納稅人、企業(yè)、政府都需要樹立科學(xué)的籌劃觀念，不斷完善稅征體制，創(chuàng)造合法支持性強(qiáng)的客觀稅收籌劃大環(huán)境，不斷開拓與完善稅收籌劃的有效途徑。
參考文獻(xiàn)：
[1]白蕓.稅收籌劃的博弈分析[D].廈門大學(xué)碩士學(xué)位論文.2006
