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序論：在您撰寫稅務(wù)籌劃方法時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
【摘要】增值稅是價外稅,應(yīng)納稅款與負(fù)擔(dān)稅款含義不同。本文從一教材案例出發(fā),分析其正確的決策方法,從中引出稅務(wù)籌劃的各種決策方法。在稅務(wù)籌劃中,可以比較各方案的現(xiàn)金流量、會計利潤或應(yīng)納稅額。
【關(guān)鍵詞】稅務(wù)籌劃增值稅決策方法
筆者在授課參閱《企業(yè)稅務(wù)籌劃理論與實務(wù)》(東北財經(jīng)大學(xué)出版社,蓋地主編,2005年1月第一版)時,發(fā)現(xiàn)其中一案例存在問題,本文在分析案例的基礎(chǔ)上,探討稅務(wù)籌劃的決策方法。
一、案例分析
案例如下(教材P107):甲公司為增值稅一般納稅人,2003年12月,公司將1000平方米的辦公樓出租給乙公司,負(fù)責(zé)供水、供電,每月供電8000度,水1600噸,電的購進(jìn)價為0.4元/度,水的購進(jìn)價為1.25元/噸,均取得增值稅專用發(fā)票。甲公司應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃?教材解答如下:方案1,雙方簽署一個房屋租賃合同,租金為每月150元/平方米,租金包含水電費(fèi)。
則該公司房屋租賃行為應(yīng)繳納營業(yè)稅為:150×1000×5%=7500元。同時購進(jìn)水電的進(jìn)項稅額不能抵扣,因此應(yīng)作為進(jìn)項轉(zhuǎn)出,即相當(dāng)于負(fù)擔(dān)增值稅:8000×0.4×17%+1600×1.25×13%=804元。該企業(yè)最終應(yīng)負(fù)擔(dān)營業(yè)稅和增值稅合計為:7500+804=8304元。
方案2,甲公司與乙公司分別簽訂轉(zhuǎn)售水電合同、房屋租賃合同,分別核算水電收入、房屋租金收入,并分別作單獨(dú)的賬務(wù)處理。轉(zhuǎn)售水電的價格參照同期市場上轉(zhuǎn)售價格確定為:電每度0.6元,水每噸1.75元。房屋租賃價格折算為每月每平方米142.4元,當(dāng)月取得租金收入142400元,電費(fèi)收入4800元,水費(fèi)收入2800元。
收該企業(yè)的房屋租賃與轉(zhuǎn)售水電屬相互獨(dú)立且能分別準(zhǔn)確核算的兩項經(jīng)營行為,應(yīng)分別繳納營業(yè)稅:142400×5%=7120元,增值稅(4800×17%+2800×13%)-804=376元。
該企業(yè)最終應(yīng)負(fù)擔(dān)營業(yè)稅和增值稅合計:7120+376=7496元。兩方案稅負(fù)相差:8304-7496=808元。
該解答方法有以下問題:
1.兩方案本身的問題。按方案1,承租方共支付150000元;而按方案2,由題意承租方購買水電要支付增值稅,所以共需支付租金及水電價稅合計:142400+4800×(1+17%)+2800×(1+13%)=151180元。與方案1相比,多支付1180元,即水電的增值稅部分。而從題意來看,承租方購買水電是用于辦公,而不是用于生產(chǎn),是不能抵扣進(jìn)項稅額的,即與方案1相比,承租方在方案2中要多負(fù)擔(dān)費(fèi)用1180元,所以對承租方來說,兩方案不具有可比性(若承租方購買水電用于生產(chǎn),且為一般納稅人,則多支付這筆錢是可能的,兩方案具有可比性,但本案例中已明確是用于辦公,所以不能抵扣進(jìn)項稅,兩方案不具有可比性)。要使兩方案對承租方是相同的,方案2中租金應(yīng)降為142400—1180=141220元。以下的分析,我們可以發(fā)現(xiàn),將方案2租金降為141220元,使兩方案對承租方相同時,分別簽訂轉(zhuǎn)售合同和房屋租賃合同仍優(yōu)于方案1。
2.假設(shè)承租方對兩個方案沒有偏好(或沒有選擇權(quán)),教材中的解答也是錯誤的。教材的解答中方案1考慮的是“負(fù)擔(dān)”的營業(yè)稅和增值稅合計,而方案2考慮的實際是“繳納”的營業(yè)稅和增值稅合計。對兩方案作不同的比較,只能得出錯誤的結(jié)論;只有對同一項目進(jìn)行比較,才能得出正確的結(jié)論。
若比較兩方案“負(fù)擔(dān)”的兩稅合計。教材中方案1的思路是:支付給銷售方的增值稅不能抵扣,則也應(yīng)作為“負(fù)擔(dān)”的增值稅。若以此思路考慮方案2,則方案2中支付給銷售方的增值稅和支付給國家(即繳納稅款)可由轉(zhuǎn)售水電時收取的增值稅抵消,從購買方收取1180元增值稅,抵消支付的增值稅804元和納稅376元,所以“負(fù)擔(dān)”的增值稅為804+376—1180=0元,即方案2“負(fù)擔(dān)”的兩稅合計為7120元,兩方案相差8304—7120=1184元。
若比較兩方案“繳納”的兩稅合計。繳納稅款指按稅法規(guī)定的應(yīng)支付國家的稅款,而購買貨物時“支付”的增值稅并不是“繳納”的稅款。所以方案1只繳納營業(yè)稅7500元,方案2繳納兩稅合計7496元,兩方案相差7500—7496=4元。但如前文所述,兩方案的差別不僅在于繳納稅款的多少,方案2中還向承租方多收增值稅款1180元,兩部分差額之和為1184元,與比較兩方案“負(fù)擔(dān)”的兩稅之和相等。筆者在講授增值稅時強(qiáng)調(diào)購買購買貨物時“支付”增值稅、銷售貨物時“收取”增值稅,而只有在將稅款交給國家時才能叫“繳納稅款”,從本案例也可以看出它們的區(qū)別。
如前文所述,兩方案不具有可比性,這樣的方案設(shè)計脫離了實際,在教學(xué)中只有比較可行的方案才有意義。若要使兩方案有可比性,方案2中租金應(yīng)降為141220元,這樣方案2比方案1節(jié)稅4元,仍優(yōu)于方案1。
二、稅務(wù)籌劃的決策方法
稅務(wù)籌劃是通過事前的決策,實現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)最低化和稅后利潤最大化的活動。在稅務(wù)籌劃中,如何進(jìn)行決策,選擇適當(dāng)?shù)幕I劃方案,直接決定了稅務(wù)籌劃的成果。從上述案例中我們可以發(fā)現(xiàn)可以有多種方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃方案的選擇。
1.比較不同方案的現(xiàn)金流量。稅務(wù)籌劃本質(zhì)上是一種理財活動,可以借用財務(wù)管理中比較現(xiàn)金流量法進(jìn)行稅務(wù)籌劃決策。
兩方案均要購買水電支付價款5200元、增值稅804元,所以這部分為無關(guān)現(xiàn)金流量。方案1相關(guān)現(xiàn)金流量為:支付營業(yè)稅7500元、收取租金150000元;方案2相關(guān)現(xiàn)金流量為:收取租金142400元、轉(zhuǎn)售水收取4800元、轉(zhuǎn)售電收取2800元、轉(zhuǎn)售水電收取增值稅1180元、繳納增值稅376元、繳納營業(yè)稅7120元。兩方案差額現(xiàn)金流量為(142400+4800+2800+1180—376—7120)—(150000—7500)=1184元。
比較現(xiàn)金流量法是財務(wù)管理學(xué)科中的基本決策方法,它的的邏輯最嚴(yán)密,綜合考慮了各種因素,是最完善的方法。
2.比較不同方案的會計利潤。方案1的收入即為房租收入150000元;相關(guān)費(fèi)用包括營業(yè)稅、水電的成本5200元和購買水電支付的不能抵扣的增值稅804總計13504元,利潤為150000—13504=136496元。方案2的收入為房租142400元、轉(zhuǎn)售水電的收入7600元總計150000元,支付的增值稅可以抵扣,不影響損益,所以費(fèi)用為營業(yè)稅7120元、購買水電的成本5200元總計12320元,利潤為150000—12320=137680元。兩方案之差為1184元,與前述結(jié)論相同。
在應(yīng)用比較會計利潤法時要注意兩個問題:
2.1方案的會計利潤與現(xiàn)金流量的差別是由于增值稅造成的。納稅人銷售貨物收取的增值稅不構(gòu)成其收入,采購貨物時支付的可以抵扣的增值稅也不屬于費(fèi)用。這是增值稅獨(dú)特的稅制決定的,這一點(diǎn)也需要在增值稅的稅務(wù)籌劃中注意。
2.2在本例中,計算會計利潤時沒有考慮其他如折舊等費(fèi)用,只考慮了與決策有關(guān)的費(fèi)用,這里的會計利潤不是完整意義上的會計利潤,因此這種決策方法只可用于決策,但理論上并不嚴(yán)密。
3.比較不同方案的納稅額。這是稅務(wù)籌劃決策中應(yīng)用最多的一種方法。前文已計算出本案例中兩方案納稅差額為4元。但這種方法的缺陷是沒考慮其他尤其是影響現(xiàn)金流量的因素。所以這種方法適用于其他方面都相同,只有繳納稅額不同的情況下采用。
三、結(jié)語
綜上所述,在稅務(wù)籌劃中,由于增值稅價外稅的特征,要注意區(qū)分負(fù)擔(dān)的稅款和應(yīng)繳納的稅款。稅務(wù)籌劃的決策可以比較各方案的現(xiàn)金流量、會計利潤或納稅額,各方法有不同的適用范圍,其中最完善的方法是比較現(xiàn)金流量法。
參考文獻(xiàn):
[1]蓋地.企業(yè)稅務(wù)籌劃理論與實務(wù).東北財經(jīng)大學(xué)出版社.2005年1月(第一版).
【關(guān)鍵詞】稅務(wù)籌劃 增值稅 決策方法
筆者在授課參閱《企業(yè)稅務(wù)籌劃理論與實務(wù)》(東北財經(jīng)大學(xué)出版社,蓋地主編, 2005年1月第一版)時,發(fā)現(xiàn)其中一案例存在問題,本文在分析案例的基礎(chǔ)上,探討稅務(wù)籌劃的決策方法。
一、案例分析
案例如下(教材P107) : 甲公司為增值稅一般納稅人, 2003 年12月,公司將1000平方米的辦公樓出租給乙公司,負(fù)責(zé)供水、供電,每月供電8000度,水1600噸,電的購進(jìn)價為0. 4元/度,水的購進(jìn)價為1. 25元/噸,均取得增值稅專用發(fā)票。甲公司應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃?教材解答如下:方案1,雙方簽署一個房屋租賃合同,租金為每月150元/平方米,租金包含水電費(fèi)。
則該公司房屋租賃行為應(yīng)繳納營業(yè)稅為: 150 ×1000 ×5% = 7500元。同時購進(jìn)水電的進(jìn)項稅額不能抵扣,因此應(yīng)作為進(jìn)項轉(zhuǎn)出,即相當(dāng)于負(fù)擔(dān)增值稅: 8000 ×0. 4 ×17% + 1600 ×1. 25 ×13% = 804元。該企業(yè)最終應(yīng)負(fù)擔(dān)營業(yè)稅和增值稅合計為: 7500 + 804 = 8304元。
方案2,甲公司與乙公司分別簽訂轉(zhuǎn)售水電合同、房屋租賃合同,分別核算水電收入、房屋租金收入,并分別作單獨(dú)的賬務(wù)處理。轉(zhuǎn)售水電的價格參照同期市場上轉(zhuǎn)售價格確定為:電每度0. 6 元,水每噸1. 75元。房屋租賃價格折算為每月每平方米142. 4元,當(dāng)月取得租金收入142400元,電費(fèi)收入4800元,水費(fèi)收入2800元。
收該企業(yè)的房屋租賃與轉(zhuǎn)售水電屬相互獨(dú)立且能分別準(zhǔn)確核算的兩項經(jīng)營行為, 應(yīng)分別繳納營業(yè)稅: 142400 ×5% = 7120 元, 增值稅(4800 ×17% + 2800 ×13% ) - 804 = 376元。
該企業(yè)最終應(yīng)負(fù)擔(dān)營業(yè)稅和增值稅合計: 7120 + 376 = 7496元。兩方案稅負(fù)相差: 8304 - 7496 = 808元。
該解答方法有以下問題:
1. 兩方案本身的問題。按方案1,承租方共支付150000元;而按方案2,由題意承租方購買水電要支付增值稅,所以共需支付租金及水電價稅合計: 142400 + 4800 ×(1 + 17% ) + 2800 ×(1 + 13% ) = 151180元。與方案1相比,多支付1180元,即水電的增值稅部分。而從題意來看,承租方購買水電是用于辦公,而不是用于生產(chǎn),是不能抵扣進(jìn)項稅額的,即與方案1相比,承租方在方案2中要多負(fù)擔(dān)費(fèi)用1180元,所以對承租方來說,兩方案不具有可比性(若承租方購買水電用于生產(chǎn),且為一般納稅人,則多支付這筆錢是可能的,兩方案具有可比性,但本案例中已明確是用于辦公,所以不能抵扣進(jìn)項稅,兩方案不具有可比性) 。要使兩方案對承租方是相同的,方案2中租金應(yīng)降為142400—1180 =141220元。以下的分析,我們可以發(fā)現(xiàn),將方案2租金降為141220元,使兩方案對承租方相同時,分別簽訂轉(zhuǎn)售合同和房屋租賃合同仍優(yōu)于方案1。
2. 假設(shè)承租方對兩個方案沒有偏好(或沒有選擇權(quán)) ,教材中的解答也是錯誤的。教材的解答中方案1考慮的是“負(fù)擔(dān)”的營業(yè)稅和增值稅合計,而方案2考慮的實際是“繳納”的營業(yè)稅和增值稅合計。對兩方案作不同的比較,只能得出錯誤的結(jié)論;只有對同一項目進(jìn)行比較,才能得出正確的結(jié)論。
若比較兩方案“負(fù)擔(dān)”的兩稅合計。教材中方案1的思路是:支付給銷售方的增值稅不能抵扣,則也應(yīng)作為“負(fù)擔(dān)”的增值稅。若以此思路考慮方案2,則方案2中支付給銷售方的增值稅和支付給國家(即繳納稅款)可由轉(zhuǎn)售水電時收取的增值稅抵消,從購買方收取1180元增值稅,抵消支付的增值稅804元和納稅376元,所以“負(fù)擔(dān)”的增值稅為804 + 376—1180 = 0元,即方案2“負(fù)擔(dān)”的兩稅合計為7120元,兩方案相差8304—7120 = 1184元。
若比較兩方案“繳納”的兩稅合計。繳納稅款指按稅法規(guī)定的應(yīng)支付國家的稅款,而購買貨物時“支付”的增值稅并不是“繳納”的稅款。所以方案1只繳納營業(yè)稅7500元,方案2繳納兩稅合計7496元,兩方案相差7500—7496 = 4元。但如前文所述,兩方案的差別不僅在于繳納稅款的多少,方案2中還向承租方多收增值稅款1180元,兩部分差額之和為1184元,與比較兩方案“負(fù)擔(dān)”的兩稅之和相等。筆者在講授增值稅時強(qiáng)調(diào)購買購買貨物時“支付”增值稅、銷售貨物時“收取”增值稅,而只有在將稅款交給國家時才能叫“繳納稅款”,從本案例也可以看出它們的區(qū)別。
如前文所述,兩方案不具有可比性,這樣的方案設(shè)計脫離了實際,在教學(xué)中只有比較可行的方案才有意義。若要使兩方案有可比性,方案2中租金應(yīng)降為141220元,這樣方案2比方案1節(jié)稅4元,仍優(yōu)于方案1。[ LunWenData.Com]
二、稅務(wù)籌劃的決策方法
稅務(wù)籌劃是通過事前的決策,實現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)最低化和稅后利潤最大化的活動。在稅務(wù)籌劃中,如何進(jìn)行決策,選擇適當(dāng)?shù)幕I劃方案,直接決定了稅務(wù)籌劃的成果。從上述案例中我們可以發(fā)現(xiàn)可以有多種方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃方案的選擇。
1. 比較不同方案的現(xiàn)金流量。稅務(wù)籌劃本質(zhì)上是一種理財活動,可以借用財務(wù)管理中比較現(xiàn)金流量法進(jìn)行稅務(wù)籌劃決策。
兩方案均要購買水電支付價款5200元、增值稅804元,所以這部分為無關(guān)現(xiàn)金流量。方案1相關(guān)現(xiàn)金流量為:支付營業(yè)稅7500元、收取租金150000元;方案2相關(guān)現(xiàn)金流量為:收取租金142400元、轉(zhuǎn)售水收取4800元、轉(zhuǎn)售電收取2800元、轉(zhuǎn)售水電收取增值稅1180 元、繳納增值稅376元、繳納營業(yè)稅7120元。兩方案差額現(xiàn)金流量為(142400 + 4800+ 2800 + 1180—376—7120) —(150000—7500) = 1184元。
比較現(xiàn)金流量法是財務(wù)管理學(xué)科中的基本決策方法,它的的邏輯最嚴(yán)密,綜合考慮了各種因素,是最完善的方法。
2. 比較不同方案的會計利潤。方案1的收入即為房租收入150000元;相關(guān)費(fèi)用包括營業(yè)稅、水電的成本5200 元和購買水電支付的不能抵扣的增值稅804總計13504元,利潤為150000—13504 = 136496元。方案2的收入為房租142400元、轉(zhuǎn)售水電的收入7600 元總計150000元,支付的增值稅可以抵扣,不影響損益,所以費(fèi)用為營業(yè)稅7120元、購買水電的成本5200元總計12320元,利潤為150000—12320 = 137680元。兩方案之差為1184元,與前述結(jié)論相同。
在應(yīng)用比較會計利潤法時要注意兩個問題:
2. 1方案的會計利潤與現(xiàn)金流量的差別是由于增值稅造成的。納稅人銷售貨物收取的增值稅不構(gòu)成其收入,采購貨物時支付的可以抵扣的增值稅也不屬于費(fèi)用。這是增值稅獨(dú)特的稅制決定的,這一點(diǎn)也需要在增值稅的稅務(wù)籌劃中注意。
2. 2在本例中,計算會計利潤時沒有考慮其他如折舊等費(fèi)用,只考慮了與決策有關(guān)的費(fèi)用,這里的會計利潤不是完整意義上的會計利潤,因此這種決策方法只可用于決策,但理論上并不嚴(yán)密。
3. 比較不同方案的納稅額。這是稅務(wù)籌劃決策中應(yīng)用最多的一種方法。前文已計算出本案例中兩方案納稅差額為4元。但這種方法的缺陷是沒考慮其他尤其是影響現(xiàn)金流量的因素。所以這種方法適用于其他方面都相同,只有繳納稅額不同的情況下采用。
三、結(jié)語
綜上所述,在稅務(wù)籌劃中,由于增值稅價外稅的特征,要注意區(qū)分負(fù)擔(dān)的稅款和應(yīng)繳納的稅款。稅務(wù)籌劃的決策可以比較各方案的現(xiàn)金流量、會計利潤或納稅額,各方法有不同的適用范圍,其中最完善的方法是比較現(xiàn)金流量法。[ Www.LunWenData.Com]
參考文獻(xiàn):
一、減少計稅依據(jù)
計稅依據(jù)，是指納稅人計算應(yīng)納稅額的依據(jù)。降低計稅依據(jù)，就會導(dǎo)致應(yīng)納稅額的降低。納稅人需要研究各個稅種計稅依據(jù)的不同稅法規(guī)定，來降低計稅依據(jù)，從而降低企業(yè)稅負(fù)。
籌劃思路：企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)立銷售公司作為獨(dú)立的法人，先以較低但合理的價格將應(yīng)稅消費(fèi)品出廠銷售給該銷售公司，則消費(fèi)稅以此較低的銷售額作為計稅依據(jù)，從而降低了應(yīng)納消費(fèi)稅稅額；然后，該銷售公司再以較高的價格對外零售，該環(huán)節(jié)只繳納增值稅，不再繳納消費(fèi)稅。于是消費(fèi)稅稅負(fù)下降，而增值稅稅負(fù)保持不變。
案例分析1：光明酒廠生產(chǎn)藥酒，出廠銷售給中間商的價格是2500元（不含稅）/箱，直接零售給消費(fèi)者的價格為3000元（不含稅）/箱。2012年預(yù)計零售戶直接到光明酒廠購買藥酒約1000箱。藥酒屬于其他酒，其消費(fèi)稅比例稅率為10%。
方案一：光明酒廠直接零售給消費(fèi)者。
則應(yīng)納消費(fèi)稅=3000×1000×10%=30（萬元）。
方案二：光明酒廠設(shè)立一個獨(dú)立核算的銷售公司，將產(chǎn)品以2500元/箱的價格出售給該銷售公司，銷售公司再以3000元/箱的價格零售給消費(fèi)者。則應(yīng)納消費(fèi)稅=2500×1000×10%=25（萬元）。
方案二比方案一少納消費(fèi)稅5萬元，因此，方案二最優(yōu)。
二、降低適用稅率
降低適用的稅率是在存在不同稅率的前提下，運(yùn)用一定的方法選擇適用相對較低的稅率，從而降低應(yīng)納稅額的方法。選擇該方法的前提條件是存在稅率差異以及存在選擇的機(jī)會。企業(yè)所得稅稅率一般情況下是25%，而小型微利企業(yè)運(yùn)用的稅率為20%。
籌劃思路：將規(guī)模較大、盈利較多的大企業(yè)分立為兩個或者多個小型微利企業(yè)，便可達(dá)到適用20%的企業(yè)所得稅低稅率的目的。
案例分析2：宏運(yùn)運(yùn)輸公司共有兩個相對獨(dú)立的運(yùn)輸車隊，預(yù)計2012年全年應(yīng)納稅所得額為58萬元，但各自的應(yīng)納稅所得額恰好都為29萬元，從業(yè)人數(shù)各為50人，資產(chǎn)總額各為600萬元。
方案一：保持一個公司形態(tài)。應(yīng)納企業(yè)所得稅=58×25%=14.5（萬元）。
方案二：將宏運(yùn)運(yùn)輸公司按照運(yùn)輸車隊分立為兩個獨(dú)立的小運(yùn)輸公司甲和乙。甲公司應(yīng)納企業(yè)所得稅=29×20%=5.8（萬元），乙公司應(yīng)納企業(yè)所得稅=29×20%=5.8（萬元），整個集團(tuán)共應(yīng)納企業(yè)所得稅=5.8+5.8=11.6（萬元）。
由此可見，方案二比方案一少納企業(yè)所得稅2.9萬元（14.5-11.6） ，因此，方案二最優(yōu)。
三、加大可抵扣稅額
加大可抵扣稅額就相當(dāng)于抵減了納稅人應(yīng)當(dāng)繳納的稅款。具有法人資格的企業(yè)或組織為企業(yè)所得稅的納稅人。分公司由于不具有法人資格，因此，與母公司匯總繳納企業(yè)所得稅；子公司由于具有法人資格，因此，單獨(dú)繳納企業(yè)所得稅。
籌劃思路：企業(yè)在打算新設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的時候，應(yīng)當(dāng)根據(jù)對盈利預(yù)測來選擇設(shè)立子公司或分公司，一般情況新設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)在設(shè)立之初不會盈利，處于虧損狀態(tài)，因此，選擇設(shè)立分公司為好。
案例分析3：順達(dá)公司欲在外地設(shè)立分支機(jī)構(gòu)甲公司，預(yù)計2012年甲公司虧損100萬元，順達(dá)公司盈利200萬元。
方案一：將甲公司設(shè)立為子公司。則順達(dá)公司應(yīng)納企業(yè)所得稅=200×25%=50（萬元），甲公司不納稅，其虧損額100萬元在以后5個年度納稅前彌補(bǔ)。
方案二：將甲公司設(shè)立為分公司。此時，甲公司匯總到順達(dá)公司統(tǒng)一納稅。順達(dá)公司應(yīng)納企業(yè)所得稅=（200-100）×25%=25（萬元）。由此可見，方案二比方案一少納企業(yè)所得稅25萬元（50-25），因此，方案二最優(yōu)。
四、延遲納稅時間
延遲納稅的時間，屬于相對節(jié)稅的方法，基本思路可以歸結(jié)為：一是盡量推遲確認(rèn)收入，二是盡早確認(rèn)成本和費(fèi)用。
籌劃思路：企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中，在貨款一時無法收回或部分無法收回的情況下，可選擇賒銷或分期收款結(jié)算方式，避免墊付稅款。這相當(dāng)于獲得了一筆無息銀行貸款利息，充分地利用了資金的時間價值。
案例分析4：信達(dá)公司屬于增值稅一般納稅人，2011年5月發(fā)生銷售業(yè)務(wù)3筆，共計應(yīng)收貨款2 000萬元（不含稅價）。其中，第1筆收入為800萬元，貨款兩清；第2筆收入為500萬元，兩年后一次性收款；第3筆收入為700萬元，一年后收款300萬元，余款400萬元兩年后結(jié)清。
方案一：采取直接收款方式。
本期增值稅銷項稅額=2000×17％=340（萬元），
方案二：對第2筆和第3筆業(yè)務(wù)采取賒銷和分期收款結(jié)算方式，在合同中明確收款日期。
本期增值稅銷項稅額=800×17％=136（萬元），
一年后支付的增值稅銷項稅額=300×17％=51（萬元），
兩年后支付的增值稅銷項稅額=（500+400）×17％=153（萬元）。
由此可見，方案二比方案一甲企業(yè)本期少納稅204萬元（340-136），因此，方案二最優(yōu)。
參考文獻(xiàn)：
[關(guān)鍵詞] 流轉(zhuǎn)稅；稅務(wù)籌劃；籌劃方法
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 23. 020
[中圖分類號] F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2014）23- 0032- 02
1 稅務(wù)籌劃主要方法
稅務(wù)籌劃的主要方法有稅負(fù)比較法、凈利潤法和凈現(xiàn)金流量法。
（1）稅負(fù)比較法。指通過計算不同稅務(wù)籌劃方案的稅負(fù)金額進(jìn)行比較，綜合稅負(fù)較小的為較好方案。優(yōu)點(diǎn)是直觀、簡單，通過企業(yè)繳納稅額的大小直接可以判斷，缺點(diǎn)是往往以偏概全，造成籌劃錯誤，因為影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的因素通常不只是稅負(fù)因素。
（2）凈利潤法。指通過計算不同稅務(wù)籌劃方案的凈利潤金額進(jìn)行比較，凈利潤較大的為較好方案。優(yōu)點(diǎn)是考慮因素比較全面，不容易造成以偏概全的錯誤，缺點(diǎn)是計算量比較大，過程比較繁瑣。
（3）凈現(xiàn)金流量法。指通過計算不同稅務(wù)籌劃方案的凈現(xiàn)金流量進(jìn)行比較，凈現(xiàn)金流量較大的為較好方案。優(yōu)點(diǎn)是考慮資金時間價值，適合籌劃方案影響時間較長的情形，且考慮因素比較全面，不容易造成以偏概全的錯誤，缺點(diǎn)是理解和計算都具有一定難度。
2 典型案例分析
華誠致信有限公司主要業(yè)務(wù)為財稅管理咨詢和文化用品銷售，為增值稅納稅人，預(yù)計年營業(yè)額為30萬元，年購進(jìn)商品金額預(yù)計為20萬元，都是從一般納稅人處采購商品，可以抵扣17%的進(jìn)項稅額。由于企業(yè)主要從事財稅咨詢類工作，具有較高的會計核算水平，因此企業(yè)可以自由選擇成為一般納稅人或小規(guī)模納稅人。請判斷該企業(yè)選擇何種納稅人身份比較合適。以上金額均為不含稅金額。為簡化問題，僅考慮增值稅，不考慮城建稅、教育費(fèi)附加等其他稅費(fèi)。
（1）如果用稅負(fù)比較法分析，則：
選用一般納稅人需要繳納增值稅=30×17%-20×17%=1.7萬元
選用小規(guī)模納稅人需要繳納增值稅=30×3%=0.9萬元
后者繳納增值稅低于前者，應(yīng)該選擇小規(guī)模納稅人身份。
（2）如果用凈利潤法，則：
選用一般納稅人時利潤總額=30-20=10萬元
選用小規(guī)模納稅人時利潤總額=30-20×（1+17%）=6.6萬元
因為小規(guī)模納稅人不能抵扣進(jìn)項稅額，故進(jìn)項稅額計入采購成本。
前者利潤高于后者，應(yīng)該選擇一般納稅人身份。
（3）如果用凈現(xiàn)金流量法，則：
選用一般納稅人時凈現(xiàn)金流量=現(xiàn)金流入量-現(xiàn)金流出量=30×（1+17%）-20×（1+17%）-1.7=10萬元
選用小規(guī)模納稅人時凈現(xiàn)金流量=現(xiàn)金流入量-現(xiàn)金流出量=30×（1+3%）-20×（1+17%）-0.9=6.6萬元
可以看出，使用凈利潤法和凈現(xiàn)金流量法得到的結(jié)果是完全一致的，也是正確結(jié)果，而使用稅負(fù)比較法卻得出相反的結(jié)果。采用稅負(fù)比較法錯誤的關(guān)鍵原因是影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的因素除了稅負(fù)因素外還有其他因素，而稅負(fù)比較法只是考慮了稅負(fù)因素從而造成以偏概全，這也是初級稅務(wù)籌劃人員最容易犯的錯誤。首先，含稅收入不同。雖然不含稅收入都是30萬元，但一般納稅人和小規(guī)模納稅人的稅率不同，因而折算為含稅收入后是不同的，也意味著企業(yè)現(xiàn)金流入量是不同的。其次，營業(yè)成本是不同的。雖然不含稅和含稅購進(jìn)金額都是相同的，但一般納稅人和小規(guī)模納稅人的營業(yè)成本卻不同，前者的營業(yè)成本為20萬元，后者的營業(yè)成本為23.4萬元，這將直接導(dǎo)致企業(yè)利潤不同。因此除了增值稅因素以外，含稅收入、營業(yè)成本等其他因素也對企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益產(chǎn)生了影響。
3 稅務(wù)籌劃方法的具體適用條件
3.1 涉及增值稅的稅務(wù)籌劃
凈現(xiàn)金流量=現(xiàn)金流入量-現(xiàn)金流出量=含稅收入-含稅購進(jìn)成本-增值稅-城建稅及附加-其他支出=含稅收入-含稅購進(jìn)成本-增值稅-城建稅及附加-其他支出
由于增值稅是價外稅，因此存在含稅收入與不含稅收入、含稅購進(jìn)成本與不含稅購進(jìn)成本之分。城建稅和教育費(fèi)附加，是以繳納的增值稅額為基礎(chǔ)計算的，與增值稅額相比很小。若不考慮權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制之間的差異，以及假設(shè)不含稅購進(jìn)成本等于營業(yè)成本，則利潤額等于凈現(xiàn)金流量。從上述公式可以看出，涉及增值稅的稅務(wù)籌劃在僅僅考慮增值稅稅負(fù)大小時，其前提條件應(yīng)該是不同方案下的含稅收入和含稅購進(jìn)成本都是相同的。結(jié)合上述案例分析，作為一般納稅人身份時的含稅收入為35.1萬元，而作為小規(guī)模納稅人身份時的含稅收入為30.9萬元，由于兩種身份下的含稅收入是不同的，因此不能采用稅負(fù)比較法進(jìn)行判斷。
3.2 涉及營業(yè)稅的稅務(wù)籌劃（消費(fèi)稅原理相同）
凈現(xiàn)金流量=現(xiàn)金流入量-現(xiàn)金流出量=營業(yè)收入-購進(jìn)成本-營業(yè)稅-城建稅及附加-其他支出=營業(yè)收入-購進(jìn)成本-營業(yè)稅-城建稅及附加-其他支出
營業(yè)稅是價內(nèi)稅，因此不存在含稅收入與不含稅收入、含稅購進(jìn)成本與不含稅購進(jìn)成本之分。城建稅和教育費(fèi)附加，是以繳納的營業(yè)稅額為基礎(chǔ)計算出的，與營業(yè)稅額相比很小。另外若不考慮權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制之間的差異，以及假設(shè)購進(jìn)成本等于營業(yè)成本，則利潤額也等于凈現(xiàn)金流量。從上述公式可以看出，涉及營業(yè)稅或消費(fèi)稅的稅務(wù)籌劃在僅僅考慮稅負(fù)大小時，其前提條件應(yīng)該是不同方案下的營業(yè)收入和購進(jìn)成本都是相同的。
總的來說，在進(jìn)行流轉(zhuǎn)稅稅務(wù)籌劃時，使用凈利潤法和凈現(xiàn)金流量法在一般情況下都是適用的，但當(dāng)稅務(wù)籌劃方案對企業(yè)影響時間較長，一般在一年以上時，則需要考慮資金的時間價值，此時使用凈現(xiàn)金流量法進(jìn)行分析會較好。另外稅務(wù)籌劃是否可行，除了考慮企業(yè)有形收益和有形成本外，更要考慮無形收益和無形成本，需要定量和定性綜合分析。
主要參考文獻(xiàn)
關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃；企業(yè)所得稅
我國稅務(wù)籌劃的興起和發(fā)展，是納稅人觀念更新的產(chǎn)物，也是適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的需要以及同國際接軌的體現(xiàn)。在競爭日趨激烈的現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會中，隨著企業(yè)的發(fā)展壯大和利潤的增加，經(jīng)營、投資、理財、分配活動必然越來越復(fù)雜，每一個時期都需要規(guī)劃，稅務(wù)籌劃的重要性也愈加明顯。
所謂稅務(wù)籌劃，是指企業(yè)在國家法律允許的范圍內(nèi)，對國家提供的多種納稅方案，根據(jù)企業(yè)自身的情況在法律許可的范圍內(nèi)本著合理降低納稅人的稅收負(fù)擔(dān)進(jìn)行選擇，從而使企業(yè)的利益達(dá)到最大化。稅務(wù)籌劃在減輕稅收負(fù)擔(dān)、獲取資金時間價值、實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險、追求經(jīng)濟(jì)效益最大化和維護(hù)自身合法權(quán)益等方面具有重要意義。
一、針對企業(yè)所在地的稅收優(yōu)惠政策開展適合的稅務(wù)籌劃
企業(yè)所得稅納稅額度的一個重要因素就是企業(yè)所在地的稅率。企業(yè)要想有效地降低納稅額度，就要充分考慮到國家對某些產(chǎn)業(yè)項目和產(chǎn)品出臺的稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)積極跟隨國家的稅收優(yōu)惠調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，享受優(yōu)惠政策，這種籌劃方式就是稅率籌劃。所以在稅基一定的情況下，有效地掌握稅率籌劃的方法能夠降低企業(yè)納稅額度，企業(yè)可以根據(jù)這個原則，根據(jù)自身情況選擇低稅率行業(yè)投資來達(dá)到降低納稅額度的目的。
（一）通過轉(zhuǎn)移定價進(jìn)行稅務(wù)籌劃。現(xiàn)在有些大型集團(tuán)公司都在通過轉(zhuǎn)移定價的方式進(jìn)行稅務(wù)籌劃，通過轉(zhuǎn)移定價進(jìn)行稅務(wù)籌劃是指在有經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的企業(yè)之間以非正常的價格進(jìn)行交易，這樣做的目的是為了均攤利潤或者轉(zhuǎn)移利潤，從而實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的目的。這種轉(zhuǎn)移定價的行為在母子公司和總分公司之間運(yùn)用非常普遍，一般是通過對人力物資、無形資產(chǎn)等的互惠均攤等途徑實現(xiàn)。
（二）籌劃低稅率，降低納稅額度。為了國內(nèi)經(jīng)濟(jì)都能夠均衡快速的發(fā)展，我國政府對于一些特殊行業(yè)地區(qū)等都制定了一系列的優(yōu)惠稅收政策來引導(dǎo)投資人的投資方向。在我國實行的企業(yè)所得稅法當(dāng)中，也規(guī)定了比如國家重點(diǎn)扶持項目等公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目、環(huán)境保護(hù)項目、節(jié)能節(jié)水項目的納稅優(yōu)惠政策，有的政策規(guī)定前幾年免征所得稅，從第幾年到第幾年減半征收等優(yōu)惠政策，企業(yè)如果可以根據(jù)自身情況合理利用這些低稅率項目發(fā)展生產(chǎn)，就能夠達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的作用。
（三）對應(yīng)納稅額的籌劃措施。企業(yè)可以通過直接減少應(yīng)納稅額度的方式來減輕企業(yè)的負(fù)稅壓力或者接觸納稅義務(wù)，國家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策中制定了一系列的減免稅額的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，比如企業(yè)如果購置并使用符合規(guī)定的環(huán)保節(jié)能設(shè)備等，可以按設(shè)備投資額的10%抵免當(dāng)前的企業(yè)所得稅納稅額度，而且如果抵免額度不及設(shè)備投資10%的，還可以把剩余份額轉(zhuǎn)移到下年度結(jié)算。企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極響應(yīng)國家的宏觀調(diào)控政策，置辦符合標(biāo)準(zhǔn)的機(jī)器設(shè)備，不但可以改善企業(yè)的生產(chǎn)力水平和企業(yè)管理水平，還可以有效地降低所得稅繳納額度，是一個一舉兩得的好辦法，但要注意的是結(jié)轉(zhuǎn)期不得超過5個納稅年度。
二、針對不同的內(nèi)部核算方法開展適合的稅務(wù)籌劃
（一）存貨計價方法的選擇。不同的計價方法，對結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期銷售成本的數(shù)額會有所不同，期末存貨的大小，與銷貨成本的高低成反比，從而影響企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅利潤數(shù)額的確定，主要表現(xiàn)在以下四個方面：①期末存貨如果計價過低，當(dāng)期利潤可能因此而相應(yīng)減少；②期末存貨計價過高，當(dāng)期利潤可能因此而相應(yīng)增加；③期初存貨計價過低，當(dāng)期利潤可能因此而相應(yīng)增加；④期初存貨如果計價過高，當(dāng)期利潤可能因此而相應(yīng)減少。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身所處的不同納稅期以及盈虧的不同情況選擇不同的存貨計價方法，使得成本費(fèi)用的抵稅效應(yīng)得到最充分的發(fā)揮。如，先進(jìn)先出法適用于市場價格普遍處于下降趨勢，可使期末存貨價值較低，增加當(dāng)期銷貨成本，減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，延緩納稅時間在企業(yè)普遍感到流動資金緊張時，延緩納稅無疑是從國家獲取一筆無息貸款，有利于企業(yè)資金周轉(zhuǎn)在通貨膨脹情況下，先進(jìn)先出法會虛增利潤，增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，則不宜采用。
（二）固定資產(chǎn)折舊方法的選擇。最常用的折舊方法有直線法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法等。運(yùn)用不同的折舊方法計算出來的折舊額在量上不一致，分?jǐn)偢髌诘某杀疽泊嬖诓町?，影響各期營業(yè)成本和利潤。這一差異為稅務(wù)籌劃提供了可能。企業(yè)在選擇折舊方法時應(yīng)盡量使本期成本最大化。在稅率穩(wěn)定時，盡量使用符合稅法要求允許使用雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法折舊方法的固定資產(chǎn)，以使企業(yè)前期會計利潤發(fā)生后移，使所得稅繳納延遲，從而節(jié)約財務(wù)利息。
（三）利用費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的選擇。費(fèi)用列支是應(yīng)納稅所得額的遞減因素在稅法允許的范圍內(nèi)，應(yīng)盡可能多地列支當(dāng)期費(fèi)用，減少應(yīng)繳納的所得稅，合法遞延納稅時間來獲得稅收利益。允許據(jù)實全部扣除的費(fèi)用可以全部得到補(bǔ)償，可使企業(yè)合理減少利潤，企業(yè)應(yīng)將這些費(fèi)用列足用夠。對于稅法有比例限額的費(fèi)用應(yīng)盡量不要超過限額，限額以內(nèi)的部分充分列支；超額的部分，稅法不允許在稅前扣除，要并入利潤納稅。因此，要注意各項費(fèi)用的節(jié)稅點(diǎn)的控制。
企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的手段多種多樣，企業(yè)可以根據(jù)自身的實際情況選擇適合的方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作，但是所構(gòu)想的稅務(wù)籌劃方案是否符合國家規(guī)定還是要根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人籌劃方案的審查而定。符合國家法律規(guī)定是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的最高標(biāo)準(zhǔn)和最基本原則，所以不管企業(yè)稅務(wù)籌劃的方法多么高明，如果一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為違法，那么稅務(wù)籌劃不僅不能實行，連同企業(yè)也會被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以重罰，付出沉重代價。所以那種不顧實際情況，為了避稅而避稅的做法，只是一廂情愿而已，任何籌劃方式都要以法律允許為原則，否則結(jié)果肯定會適得其反。
參考文獻(xiàn)：
一、合理選擇會計處理方法實現(xiàn)遞延納稅
會計處理方法不同，企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額也不盡相同。如企業(yè)計提固定資產(chǎn)折舊可采用直線法，符合一定條件可采用加速折舊法；存貨計價可采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和移動加權(quán)平均法等，而合理合法地選擇固定資產(chǎn)折舊方法和存貨計價方法，則可起到遞延繳納企業(yè)所得稅的作用。
（一）利用固定資產(chǎn)折舊計提方法實現(xiàn)遞延納稅 企業(yè)所得稅法規(guī)定，固定資產(chǎn)按直線法計提折舊準(zhǔn)予稅前扣除，但在特殊情況下，如由于技術(shù)進(jìn)步等原因確需加速折舊的，可采用縮短折舊年限或者采用加速折舊方法計提折舊。不同的折舊方法表現(xiàn)為在固定資產(chǎn)的使用年限內(nèi)，折舊的計提總額相同，但計入各會計期或納稅期的折舊額不同，從而影響到企業(yè)各期的成本和利潤，進(jìn)而影響企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅稅額。因此，企業(yè)可以通過選擇不同的固定資產(chǎn)折舊方法，使企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅向以后各期延遲，從而實現(xiàn)遞延繳納企業(yè)所得稅帶來的經(jīng)濟(jì)效益。就折舊年限而言，縮短折舊年限有利于加速回收成本，可使后期成本費(fèi)用前移，從而使前期會計利潤后移，在稅率穩(wěn)定的情況下，可實現(xiàn)延遲繳納企業(yè)所得稅。
（二）利用存貨計價方法實現(xiàn)遞延納稅 企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)的原材料、庫存商品、周轉(zhuǎn)材料等存貨的計價應(yīng)以實際成本為準(zhǔn)，企業(yè)各項存貨的發(fā)生和領(lǐng)用，其實際成本的計算方法，可在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和移動加權(quán)平均法等方法中任選一種。而會計核算中，若存貨計價方法不同，則存貨成本也不盡相同；當(dāng)期的存貨成本不同，則企業(yè)的當(dāng)期利潤也不一樣。因此，企業(yè)可根據(jù)自身的實際情況以及存貨的價格變動、存貨的采購時間等做出正確的選擇，以使稅前扣除的存貨成本盡可能最大，使前期應(yīng)納所得稅稅額最小，從而實現(xiàn)遞延納稅。
二、變更企業(yè)組織形式實現(xiàn)遞延納稅
根據(jù)現(xiàn)行稅法，消費(fèi)稅是針對特定的納稅人以及特定的納稅環(huán)節(jié)而征收的，因此，納稅人可通過企業(yè)分立或企業(yè)合并等組織形式的變更以實現(xiàn)遞延納稅。
（一）利用企業(yè)分立實現(xiàn)遞延納稅 企業(yè)分立，可增加一道流通環(huán)節(jié)，有利于流轉(zhuǎn)稅的抵扣和轉(zhuǎn)讓定價策略的運(yùn)用。根據(jù)消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定，消費(fèi)稅主要在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，因此，為減輕稅負(fù)，納稅人可設(shè)立獨(dú)立核算的銷售公司銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。若納稅人以相對較低的價格銷售給銷售公司，銷售公司再以正常的市價銷售產(chǎn)品，則納稅人不僅可以直接節(jié)約消費(fèi)稅稅額，還可以將生產(chǎn)環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的部分增值稅推遲到銷售環(huán)節(jié)繳納，從而實現(xiàn)增值稅遞延納稅帶來的稅收利益。
（二）利用企業(yè)合并實現(xiàn)遞延納稅 企業(yè)可以通過分立達(dá)到節(jié)稅的目的，自然也可以通過合并進(jìn)行稅務(wù)籌劃。如對于兩個具有業(yè)務(wù)往來的消費(fèi)稅納稅人，通過企業(yè)合并，會使原來企業(yè)間的購銷環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部的原材料轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，從而遞延消費(fèi)稅稅款。若兩個合并企業(yè)之間存在原材料的供應(yīng)關(guān)系，在合并前，這筆原材料的轉(zhuǎn)讓關(guān)系為購銷關(guān)系，應(yīng)按正常的購銷價格繳納消費(fèi)稅；而在合并后，企業(yè)間的原材料供應(yīng)關(guān)系則轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部的原材料轉(zhuǎn)移關(guān)系，無須繳納消費(fèi)稅，而是遞延到銷售環(huán)節(jié)再繳納，從而實現(xiàn)消費(fèi)稅遞延納稅帶來的稅收利益。
三、改變銷售結(jié)算方式實現(xiàn)遞延納稅
納稅人銷售產(chǎn)品時，可選擇不同的銷售方式和結(jié)算方式，而銷售方式和結(jié)算方式不同，其納稅義務(wù)發(fā)生時間也不盡相同。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時應(yīng)考慮貨幣的時間價值，充分利用各種銷售結(jié)算方式來推遲納稅時間，給企業(yè)帶來間接收益。
（一）利用銷售方式實現(xiàn)遞延納稅 根據(jù)消費(fèi)稅暫行條例實施細(xì)則的規(guī)定，應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨(dú)計價以及在會計上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中繳納消費(fèi)稅。如果包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅。但對因逾期未收回的包裝物不再退還的或者已收取的時間超過12個月的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率繳納消費(fèi)稅。對既作價隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售，又另外收取押金的包裝物的押金，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)沒有退還的，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率繳納消費(fèi)稅。根據(jù)上述規(guī)定，納稅人可以收取包裝物押金的形式推遲納稅義務(wù)的發(fā)生時間，取得稅款使用的時間價值，有時甚至可以把本屬作價銷售性質(zhì)的包裝物以收取押金的名義取得價款，從而獲得推遲納稅的好處。
（二）利用結(jié)算方式實現(xiàn)遞延納稅 根據(jù)增值稅暫行條例實施細(xì)則規(guī)定，在不同的結(jié)算方式下，納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間分別為：采取直接收款方式銷售貨物的，不論貨物是否發(fā)出，其納稅義務(wù)發(fā)生時間均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；采取賒銷和分期收款方式銷售貨物的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；委托其他納稅人代銷貨物的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天，未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。根據(jù)上述規(guī)定，納稅人可利用結(jié)算方式的選擇權(quán)采用沒有收到貨款不開發(fā)票的方法，以實現(xiàn)遞延納稅的目的。比如，對發(fā)貨后一時難以回籠的貨款，可作為委托代銷處理，待收到貨款再出具發(fā)票納稅；避免采用托收承付和委托銀行收款結(jié)算方式銷售貨物，防止墊付稅款；在采用直接收款結(jié)算方式不能及時收到貨款的情況下，可采用賒銷或分期收款結(jié)算方式，在書面合同上注明收款日期，當(dāng)實際收到貨款時再開具發(fā)票，則可以分期核算銷售收入，推遲納稅時間，獲取納稅期的遞延。
四、利用納稅期限及延期納稅權(quán)實現(xiàn)遞延納稅
根據(jù)現(xiàn)行稅法，納稅人可利用納稅期限及延期納稅權(quán)實現(xiàn)遞延納稅。
（一）利用納稅期限實現(xiàn)遞延納稅 增值稅、消費(fèi)稅及營業(yè)稅三大流轉(zhuǎn)稅暫行條例對納稅期限及納稅申報繳庫期限均作了明確規(guī)定，以增值稅為例，其納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。納稅人可充分利用納稅期限的有關(guān)規(guī)定，盡可能推遲納稅以獲取資金的時間價值。如納稅人可通過各種合理合法途徑，盡量使自身的納稅期限被確認(rèn)為1個月或1個季度，以避免預(yù)繳稅款；同時，在納稅期限確認(rèn)后，納稅人可通過納稅申報繳庫期限的規(guī)定盡量推遲納稅。
（二）利用延期納稅權(quán)實現(xiàn)遞延納稅 為照顧某些納稅人由于缺乏資金或其他特殊原因造成繳稅困難，許多國家都在稅法中規(guī)定了有關(guān)延期繳納的稅收條款。由此可見，延期納稅權(quán)是許多國家稅收法律賦予納稅人的一項權(quán)利。在我國，《征管法》第三十一條規(guī)定，納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但最長不得超過3個月。由此可見，在符合《征管法》相關(guān)規(guī)定的前提下，納稅人可向省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局申請，行使延期納稅權(quán)，以獲得遞延納稅帶來的好處。
參考文獻(xiàn)：
［1］梁偉祥: 《納稅籌劃》，中國財政經(jīng)濟(jì)出版社2006年版。
二、稅制要素籌劃法。該方法就是利用稅制要素進(jìn)行稅務(wù)籌劃的方法。主要可以從以下兩方面著手：
（一）找出不屬于征稅范圍的內(nèi)容。任何稅種都明確規(guī)定了征稅對象。進(jìn)行稅務(wù)籌劃要利用這些規(guī)定作反向思維，找出不屬于征稅范圍的內(nèi)容，然后利用這些規(guī)定開展籌劃工作。如某企業(yè)有一項專利技術(shù)要轉(zhuǎn)讓，有兩家公司想購買這項專利技術(shù)，兩家都出價1000萬元，一家是外國公司，購買后在外國使用，另一家為境內(nèi)公司，購買后在境內(nèi)使用。《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》規(guī)定，中華人民共和國境內(nèi)(以下簡稱境內(nèi))轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)是指所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)在境內(nèi)使用。根據(jù)這條規(guī)定推論如果轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)不在境內(nèi)使用，就不屬于在中華人民共和國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，不需要繳納營業(yè)稅。因此若該企業(yè)將該項專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓給外國公司，由此該企業(yè)可免交50（10005％）萬元的營業(yè)稅。
（二）找出有利于延遲納稅的稅法規(guī)定，并依此簽訂對外銷售合同。稅制設(shè)計過程中，對納稅義務(wù)發(fā)生的時間作出了明確的法律規(guī)定，納稅人采取不同的收款方式納稅義務(wù)的發(fā)生時間就會有很大差別。納稅人可以利用這些具體規(guī)定，簽訂對自己有利的銷售合同，延遲納稅義務(wù)。如某企業(yè)簽訂了一份1000萬元的銷售合同，如是直接收款合同，當(dāng)對方資金周轉(zhuǎn)不靈的情況下必定會遲延付款，但企業(yè)仍須根據(jù)合同規(guī)定確認(rèn)收入計算繳納稅金，這就會給企業(yè)造成納稅壓力。如果企業(yè)根據(jù)購貨企業(yè)的財務(wù)狀況簽訂分期付款銷售合同分期確認(rèn)收入，分期計算繳納稅金，就可以達(dá)到遲延納稅、緩解企業(yè)納稅壓力的目的。
三、分拆與合并技術(shù)。分拆與合并技術(shù)是指在合法、合理的情況下，使所得、財產(chǎn)在兩個乃至更多的納稅人之間進(jìn)行分割或?qū)蓚€乃至更多的納稅人的所得、財產(chǎn)合并，為少數(shù)納稅人所有，從而最大化節(jié)稅的技術(shù)。
（一）利用分拆技術(shù)的籌劃。企業(yè)所得稅一般都是累進(jìn)稅率，計稅基礎(chǔ)越大適用的邊際稅率越高。如將所得額在兩個或更多的納稅人之間進(jìn)行分割，可以減少計稅基礎(chǔ)，降低邊際適用稅率，節(jié)減稅款。我國企業(yè)所得稅率為33％，但國家為了鼓勵中小企業(yè)的發(fā)展，在企業(yè)所得稅上又規(guī)定了兩檔優(yōu)惠稅率，即年應(yīng)納稅所得額在3萬元以下（包括3萬元），企業(yè)所得稅稅率為18％；年應(yīng)納稅所得額在3萬元以上10萬元以下（包括10萬元），企業(yè)所得稅稅率為27％。納稅人可以根據(jù)效益原則，選擇是否將企業(yè)分割為兩個或多個納稅主體，從而享受企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。如某企業(yè)年應(yīng)納稅所得額為12萬元，企業(yè)所得稅稅率為33%，應(yīng)繳所得稅為39600元。此時，如將企業(yè)分拆為兩個企業(yè)，分立出來的企業(yè)應(yīng)納稅所得額為3萬元，應(yīng)納企業(yè)所得稅為5400元；原企業(yè)應(yīng)納稅所得額為9萬元，應(yīng)納企業(yè)所得稅為24300元，兩個企業(yè)共計納稅29700元。分拆后與分拆前相比企業(yè)共節(jié)約所得稅9900元。轉(zhuǎn)
（二）采用企業(yè)合并技術(shù)的籌劃。當(dāng)一個企業(yè)盈利另一個企業(yè)虧損時，盈利企業(yè)需要繳納所得稅，而虧損企業(yè)的虧損卻遲遲得不到彌補(bǔ)，這對企業(yè)構(gòu)成了損失。在這種情況下，企業(yè)就可以利用合并技術(shù)進(jìn)行籌劃，來減少繳納企業(yè)所得稅。如甲企業(yè)年應(yīng)納稅所得額為100萬元，乙企業(yè)累計虧損91萬元，甲乙企業(yè)合并前分別繳納所得稅33萬元和0萬元。我國稅法規(guī)定盈利企業(yè)兼并虧損企業(yè)，可以用虧損企業(yè)的累計虧損額抵減盈利企業(yè)的利潤?，F(xiàn)甲企業(yè)兼并乙企業(yè)，甲乙企業(yè)合并后應(yīng)納稅所得額為9萬元，應(yīng)納稅所得率為27%，應(yīng)納稅所得額為24300元，比合并前少納稅305700元。可見，選擇適當(dāng)?shù)钠髽I(yè)合并，可以大大地降低企業(yè)的稅負(fù)，給企業(yè)帶來很大的利潤，達(dá)到合理避稅的目的。
四、組織形式籌劃法。在有些情況下，對一種企業(yè)組織形式無法進(jìn)行籌劃，而必須通過另行設(shè)立企業(yè)才能夠?qū)崿F(xiàn)，這種方法就叫組織形式籌劃法。因此，組織形式籌劃法也叫業(yè)務(wù)拆分籌劃法。組織形式籌劃法經(jīng)常用于以下兩種情況：
